2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章應(yīng)交稅費(fèi)

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章應(yīng)交稅費(fèi)”的新聞，為考生發(fā)布審計(jì)師考試的相關(guān)考試重要知識(shí)點(diǎn)，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)，預(yù)?？忌寄茼樌ㄟ^(guò)考試。2018年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章應(yīng)交稅費(fèi)的具體內(nèi)容如下：

　　第五章流動(dòng)負(fù)債

　　第五章第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

　　關(guān)注：

　　企業(yè)依法交納并需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。該科目按上述各種稅費(fèi)設(shè)置明細(xì)科目。

　　印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　一、應(yīng)交增值稅

　　(一)一般納稅人的核算

　　1.科目設(shè)置

　　一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　關(guān)注：

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，可以按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按運(yùn)費(fèi)的93%借記“原材料”等科目，按運(yùn)費(fèi)的7%借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按運(yùn)費(fèi)貸記“銀行存款”等科目。

　　教材P296[例5—1](1)，(2)

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　教材P297[例5—1](4)

　　4.銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額可由一般銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售產(chǎn)生：

　　(1)一般銷(xiāo)售時(shí)，根據(jù)不含稅銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　(2)視同銷(xiāo)售，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　教材P299[例5—2](1)，(2)

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　　5.混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)銷(xiāo)售行為

　　混合銷(xiāo)售行為-----指在一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，稅法另有規(guī)定的情況除外。對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位或個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。兼營(yíng)銷(xiāo)售行為----指在不同的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營(yíng)銷(xiāo)售行為，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，并分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，則非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并計(jì)征增值稅。

　　教材P299[例5—2]

　　6.交納增值稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　教材P300[例5—3]

　　7.結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅的賬務(wù)處理月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目;

　　轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，

　　而應(yīng)交未交的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目反映。

　　應(yīng)該注意的是，交納增值稅應(yīng)區(qū)分不同情況，作不同的賬務(wù)處理。交納本期應(yīng)交的增值稅時(shí)，按實(shí)際交納的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目;交納上期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　教材P301[例5—4]

　　沿用“例5—3”資料，轉(zhuǎn)出未交增值稅。

　　轉(zhuǎn)出未交增值稅=90064—80000=10064(元)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)10064

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅10064

　　月末未交增值稅為：

　　月初未交增值稅2000一當(dāng)月補(bǔ)交增值稅2000+當(dāng)月未交增值稅10064=

　　月末未交增值稅10064(元)

　　【例題2·單選題】

　　企業(yè)當(dāng)月交納前期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，應(yīng)借記的科目是：

　　A.應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　B.應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　D.應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅

　　【答案】D

　　【解析】月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。交納上期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)小規(guī)模納稅人的核算

　　1.科目設(shè)置

　　小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　2.稅額計(jì)算

　　(1)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：?

　　借：原材料?

　　貸：銀行存款?

　　(2)銷(xiāo)售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：

　　教材P302[例5—5]

　　【例題3·綜合分析題】(2008年試題)

　　資料：

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.2月5日，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160000元;原購(gòu)入批材料時(shí)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為25500元。

　　2.2月18日，銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)為1170000元，款項(xiàng)已存入銀行。

　　3.5月6日，一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年.該項(xiàng)固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　4.5月16日，自行研究開(kāi)發(fā)某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生支出40000元。

　　5.12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款——A公司”明細(xì)賬戶(hù)借方期末余額為6000元.“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬戶(hù)貸方期末余額為1000元,“預(yù)收賬款——C公司”明細(xì)賬戶(hù)貸方期末余額為10000元，“預(yù)收賬款——D公司”明細(xì)賬戶(hù)借方期末余額為3000元，“壞

　　賬準(zhǔn)備一應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶(hù)貸方期末余額為1500元。

　　(二)要求：

　　根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案.

　　1.2007年2月18日，銷(xiāo)售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是：

　　A.借：銀行存款1170000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　170000

　　B.借：銀行存款1170000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅170000

　　C.借：銀行存款1170000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1170000

　　D.借：銀行存款1170000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1103773.58

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6622642

　　【答案】A

　　【解析】銷(xiāo)售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時(shí)，按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅。

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