2017年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》增值稅的征稅范圍

更新時(shí)間：2017-01-13 08:52:08 來(lái)源：環(huán)球網(wǎng)校

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　　增值稅的征稅范圍

　　一、增值稅征稅范圍的基本規(guī)定(環(huán)球網(wǎng)校提供增值稅)

　　(1)銷售或者進(jìn)口的貨物

　　貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　【提示】銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　(2)提供的加工、修理修配勞務(wù)

　　提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　(3)提供的應(yīng)稅服務(wù)

　　應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。

　　【提示】提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　　二、應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容

　　(1)交通運(yùn)輸業(yè)

　　交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　(2)郵政業(yè)

　　郵政業(yè)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　具體包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

　　三、增值稅征收范圍的特殊規(guī)定

　　(1)視同銷售貨物

　　單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：

　　①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　?、阡N售代銷貨物;

　　③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶;

　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;

　?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

　　上述第⑤項(xiàng)所稱“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。

　　(2)視同提供應(yīng)稅服務(wù)

　　單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

　?、傧蚱渌麊挝换蛘邆€(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;

　?、谪?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(3)混合銷售

　　混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

　　(4)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

　　兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　與混合銷售行為不同的是，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

　　(5)混業(yè)經(jīng)營(yíng)

　　納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。

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　　多項(xiàng)選擇題

　　1、下列應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)繳納增值稅的有( )。

　　A.水路運(yùn)輸服務(wù)

　　B.信息技術(shù)服務(wù)

　　C.郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)

　　D.郵政行業(yè)提供郵件寄遞

　　【答案】ABD

　　【解析】郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)仍按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、根據(jù)增值稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中視同銷售貨物的行為包括( )。

　　A.將購(gòu)買的貨物用于集體福利

　　B.將貨物交付他人代銷

　　C.銷售代銷貨物

　　D.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

　　【答案】BCD

　　【解析】依據(jù)增值稅法的規(guī)定，BCD都應(yīng)視同銷售貨物的行為。企業(yè)只有將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利才視同銷售貨物的行為，A項(xiàng)不應(yīng)選。

　　3、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有( )。

　　A.提供加工、修理修配勞務(wù)

　　B.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

　　C.銷售貨物

　　D.銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　判斷題

　　增值稅一般納稅人兼有不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。( )

　　【答案】×

　　【解析】納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。

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