上海會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第三章第三節(jié)消費稅講義

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　　第三節(jié)　消費稅

　　消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。

　　一、消費稅概念

　　消費稅，又稱貨物稅，是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。

　　我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。

　　消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定

　　額復(fù)合征收三種方式。

　　二、消費稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當依照消費稅暫行條例繳納消費稅。

　　單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

　　個人，是指個體工商戶及其他個人。

　　在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。

　　三、消費稅的征收范圍

　　我國實行的是選擇性的特種消費稅，1993年12月13日開征消費稅時確定的稅目共11個。2006年4月1日，財政部、國家稅務(wù)總局對消費稅稅目作了重大調(diào)整，現(xiàn)有稅目14個，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。很多稅目還包括了若干子目。

　　征收消費稅的稅目主要包括如下五大類：

　　1.過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷子、實木地板等。

　　2.奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表。

　　3.高能耗及高檔消費品，包括游艇、小汽車、摩托車等。

　　4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品，例如成品油等。

　　5.具有特定財政意義的消費品，例如汽車輪胎等，這類消費品的稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，還可以起到增加財政收入的目的。

　　簡言之，消費稅的征收范圍是根據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展狀況，居民的消費水平和消費結(jié)構(gòu)及財政收入的需要，并借鑒國外成功的經(jīng)驗和通行做法，以列舉的方法明確加以規(guī)定的，一般生活必需品，并不列入消費稅的征收范圍。消費稅的征稅范圍分為不同的稅目和子目，適用不同稅率，可以根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和消費結(jié)構(gòu)的變化情況及時進行相應(yīng)調(diào)整，以滿足宏觀調(diào)控的需要，貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，引導(dǎo)消費的方向。

　　四、消費稅的稅率

　　消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。由于針對不同稅目或子目適用不同的稅率，消費稅的稅率檔次較為復(fù)雜。多數(shù)適用比例稅率;成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目使用定額稅率;甲類、乙類卷煙和白酒等同時適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。

　　納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

　　五、應(yīng)納稅額的計算

　　消費稅的應(yīng)納稅額的計算有三種方法：從價定率計征法、從量定額計征法以及從價定率和從量定額復(fù)合計征法。

　　(一)從價定率計征

　　適用比例稅率的應(yīng)稅消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價定率計征，此時的計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅額合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)將含增值稅的銷售額當換算為不含增值稅稅款的銷售額。

　　其換算公式為：

　　應(yīng)稅銷售額=

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　　(二)從量定額計征

　　適用定額稅率的消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計征，此時的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　銷售數(shù)量，是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：

　　1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

　　4.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　(三)復(fù)合計征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額：銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　目前只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征的方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售數(shù)量。

　　六、已納消費稅扣除的計算

　　為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。

　　上述當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納入消費稅稅款的計算公式為：

　　當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅額=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當期購進的應(yīng)稅消費品的買價一期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

　　需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收的消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　允許扣除已納稅額的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

　　七、消費稅的征收管理

　　(一)納稅義務(wù)的發(fā)生時間

　　1.納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

　　(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天;

　　(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天;

　　(3)采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　(4)采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　2.納稅入自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天。

　　3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

　　4.納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。

　　納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當白海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。除此之外，消費稅的納稅期限與增值稅的納稅期限規(guī)定一致。

　　(二)納稅地點

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　委托個人加工應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款。

　　進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　(三)納稅期限

　　消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為一期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

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