上海會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)增值稅講義

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　　第二節(jié)　增值稅

　　增值稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。1993年12月13日，國務(wù)院頒布了《增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。這是我國增值稅法的基本規(guī)范。1994年我國對增值稅進行了一次重大的改進，實行了國際上通行的購入扣稅法。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。

　　生產(chǎn)型增值稅，是以納稅人的銷售收入(或勞務(wù)收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。

　　收入型增值稅，對于納稅人購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值予以扣除。

　　消費型增值稅，允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅額，在購置當(dāng)期全部一次扣除。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

　　二、增值稅的征稅對象和征稅范圍

　　(一)征稅對象

　　增值稅的征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進口貨物的增值額。增值額可從以下兩方面來理解：對一個企業(yè)而言，增值額是該企業(yè)商品的銷售額扣除為生產(chǎn)而外購商品的價值額后的余額;對一個商品的生產(chǎn)全過程而言，增值額是商品各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品實現(xiàn)消費時的最后銷售額。

　　(二)征稅范圍

　　凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

　　1.征稅范圍的基本規(guī)定

　　(1)銷售貨物。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　(2)應(yīng)稅勞務(wù)。納入增值稅征稅范圍的勞務(wù)是加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　(3)進口貨物。凡進入我國的國境或關(guān)境的貨物，在報關(guān)進口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅以外，還必須繳納增值稅。

　　2.征稅范圍的特殊規(guī)定

　　(1)視同銷售貨物。單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷;

　?、阡N售代銷貨物;

　?、墼O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　?、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

　　⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;

　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者;

　?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。

　　上述第⑤項所稱“集體福利或個人消費”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。

　　(2)混合銷售?；旌箱N售是指既涉及銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，其特點是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時向一個購買方取得的。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　①銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　?、谪斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　除上述規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?；旌箱N售行為依照前述規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物(包括加工、修理修配)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上。對于納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　三、增值稅的納稅人

　　(一)納稅人的基本規(guī)定

　　在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，簡稱納稅人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位;個人是指個體經(jīng)營者及其他個人。

　　為加強增值稅的征收管理，可將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人按照購入扣稅法計算增值稅，準(zhǔn)予抵扣進項稅額;小規(guī)模納稅人按征收率計算增值稅，不得抵扣進項稅額。劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是納稅人的會計核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，以及企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小。

　　(二)一般納稅人的認(rèn)定

　　1.一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除以下情況外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

　　(1)個體工商戶以外的其他個人;

　　(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

　　(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　2.一般納稅人的認(rèn)定程序

　　(1)納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，申請一般納稅人資格認(rèn)定。

　　(2)認(rèn)定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

　　(3)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

　　納稅人符合不辦理一般納稅人資格規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》，經(jīng)認(rèn)定機關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

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　　(三)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

　　小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額。

　　小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：

　　1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的。從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　2.以上規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　四、增值稅的稅率

　　(一)基本稅率

　　納稅人銷售或者進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的，除以下列舉的外，按基本稅率計征增值稅，基本稅率為17%。

　　(二)低稅率

　　納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。

　　1.糧食、食用植物油;

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　3.圖書、報紙、雜志;

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜;

　　5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(三)征收率

　　考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計核算不健全，難以按上述兩檔稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，因此實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。

　　按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。

　　五、增值稅的計算

　　(一)一般納稅人增值稅額的計算

　　我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專業(yè)發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，其應(yīng)納增值稅額的計算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算公式是：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，為進項稅額。

　　(二)小規(guī)模納稅人增值稅額的計算

　　對小規(guī)模納稅人則采用了簡化的計稅方法，不實行稅款抵扣制，其應(yīng)納增值稅額的計算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率

　　因此，無論對一般納稅人還是對小規(guī)模納稅人來講，確定其銷售額是計算增值稅額的關(guān)鍵。

　　(三)銷售額的確定

　　1.一般銷售方式下銷售額的確定

　　銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。

　　2.特殊銷售方式下銷售額的確定

　　(1)折扣銷售。折扣銷售(商業(yè)折扣)是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(2)以舊換新。以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

　　(3)還本銷售。還本銷售是指納稅人在銷售貨物后一定期限，由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

　　(4)以物易物。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售

　　額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

　　3.價稅合計情況下銷售額的確定

　　因為增值稅稅率和征收率是按價外稅設(shè)計的，所以計算增值稅應(yīng)納稅額時，計稅依據(jù)是不含增值稅額的價格。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額中不包括從購買方收取的銷項稅額，價款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分別注明。但是，根據(jù)稅法規(guī)定，有一些一般納稅人，如商業(yè)零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售給消費者、小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人銷售貨物也只能開具普通發(fā)票，而普通發(fā)票上價款和稅款是不分別注明的，這樣一部分納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，就會發(fā)生價稅合并的情況，而增值稅的計稅依據(jù)是不含稅銷售額，這就涉及含稅銷售額的換算問題。

　　(1)一般納稅人銷售額換算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　公式中的稅率為銷售的貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按《增值稅暫行條例》規(guī)定所適用的稅率。

　　(2)小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　4.包裝物押金的處理

　　納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并人銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中，逾期以1年為期限，對收取1年以上(含1年)的押金，無論是否退還，均應(yīng)并入銷售額征稅。

　　(四)進項稅額

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進項稅額是與銷項稅額相對應(yīng)的另一個概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。對于任何一般納稅人，由于其在經(jīng)營活動中，既會發(fā)生銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，又會發(fā)生購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的行為，因此，每一個一般納稅人都會有收取銷項稅額、支付進項稅額的業(yè)務(wù)。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅。然而，并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。

　　1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書。

　　(3)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(即納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定交納的煙葉稅)和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

　　進項稅額=買價×扣除率

　　(4)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的進項稅額。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用金額(即運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜項)和7 %的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

　　2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)：

　　(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定的納稅人自用消費品，如納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇;

　　(5)上述4條規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　3.進項稅額不足抵扣的處理

　　有時企業(yè)當(dāng)期購進的貨物較多，在計算應(yīng)納額時出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額而不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　4.進項稅額的抵扣時限

　　納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進項稅額抵扣時限：納稅人必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　　納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(五)應(yīng)納稅額計算及舉例

　　1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅的基本計算公式是：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定的3%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式是：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

　　3.進口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。計算公式如下：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　需要注意的是，進口貨物增值稅的組成計稅價格中包括已納關(guān)稅稅額，如果進口貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品，其組成計稅價格中還要包括已納消費稅稅額。

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　　【案例3-7】某進出口公司(增值稅一般納稅人)2008年10月報關(guān)進口數(shù)碼相機60 000臺，每臺關(guān)稅完稅價格為3 000元，進口關(guān)稅稅率為60%。已交進口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不合稅售價每臺5 600元全部售出。根據(jù)以上資料，計算該公司當(dāng)月進口環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額。

　　【案例分析】

　　本案例中的增值稅，分為兩個環(huán)節(jié)：一是進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅;二是在國內(nèi)銷售應(yīng)納稅。進口環(huán)節(jié)的增值稅，按照進口貨物的規(guī)定計算稅額。國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，按照一般方法計算稅額。進口環(huán)節(jié)的增值稅，先計算組成計稅價格，組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅，再計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率。一般方法即，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額。計算如下：

　　(1)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　=3 000×60 000+3 000×60%×60 000+0=288 000 000(元)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率=288 000 000×17 010=48 960 000(元)

　　(2)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額=5 600×60 000×17%-48 960 000=8 160 000(元)

　　六、增值稅的征收管理

　　(一)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間

　　1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時間。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(7)納稅人發(fā)生“視同銷售貨物”的第③至第⑧種情況，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　(二)增值稅的征收方法

　　增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收。進口貨物的增值稅，在報關(guān)進口時，由海關(guān)代征。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。

　　(三)增值稅的納稅地點

　　1.固定業(yè)戶的納稅地點：(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　2.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　3.進口貨物的納稅地點。進口貨物，應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報繳納增值稅。

　　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

　　(四)增值稅的納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅期限為1個季度的，僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　(五)增值稅的納稅申報

　　按月或季度為納稅期限的納稅人，都應(yīng)在每月15日前辦理上月的增值稅納稅申報，向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表和有關(guān)的財務(wù)報表。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理納稅申報。實行查賬征收的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以郵寄申報，郵寄申報以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報的，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)將責(zé)令限期改正，并可以處以2 000元以下的罰款;逾期不改正的，可以處以2 000元以上l萬元以下的罰款。

　　(六)增值稅專用發(fā)票

　　1.增值稅專用發(fā)票的定義

　　增值稅專用發(fā)票(簡稱專用發(fā)票)，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

　　一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。

　　增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。

　　2.增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次

　　增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證;抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證;記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。

　　3.增值稅專用發(fā)票的開具要求

　　(1)項目齊全，與實際交易相符;

　　(2)字跡清楚，不得壓線、錯格;

　　(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;

　　(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

　　對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

　　4.增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍

　　一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

　　一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

　　(1)會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　　上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。

　　(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。

　　(3)有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

　?、偬撻_增值稅專用發(fā)票;

　?、谒阶杂≈茖Ｓ冒l(fā)票;

　?、巯蚨悇?wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

　?、芙栌盟藢Ｓ冒l(fā)票;

　?、菸窗幢疽?guī)定開具專用發(fā)票;

　　⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

　?、呶窗匆?guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　　⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

　　有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

　　5.增值稅專用發(fā)票的開具范圍

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

　　增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

　　銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　6.增值稅專用發(fā)票的開具時限

　　按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　7.違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰

　　(1)對企業(yè)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計人當(dāng)期銷售額征稅。

　　凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。

　　(2)根據(jù)《刑法》規(guī)定，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。

　　(3)為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按有關(guān)法律處罰。

　　(4)根據(jù)《刑法》規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

　　有上述行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

　　(5)非法攜帶、郵寄、運輸或存放空白專用發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)收繳專用發(fā)票，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。

　　(6)《刑法》第二百零六條規(guī)定：偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金;數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下的罰金;數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

　　偽造并出售的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟秩序的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

　　對納稅人購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)取得的專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”凡不符合專用發(fā)票使用規(guī)定開具要求的，不得作為扣稅的憑證。對丟失專用發(fā)票。發(fā)票聯(lián)，或“抵扣聯(lián)”的，不論何種原因，均不得抵扣其進項稅款(從對方取得的存根聯(lián)復(fù)印件也不得充作扣稅憑證)。

　　納稅人取得虛開代開的專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付款項的單位與開具專用發(fā)票的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位不一致的，將不得抵扣進項稅額。

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