上海會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第三章第四節(jié)營業(yè)稅講義

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　　第四節(jié)　營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是指對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其取得營業(yè)額征收的一種稅。

　　一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務人

　　(一)營業(yè)稅的納稅人

　　營業(yè)稅的納稅義務人，是在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

　　營業(yè)稅納稅人的特殊情況：

　　1.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

　　2.中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。

　　(二)營業(yè)稅的扣繳義務人

　　由于營業(yè)稅經(jīng)常存在收入者分散的情況，為了保證稅款征收入庫，規(guī)定了營業(yè)稅的扣繳義務人，通常在支付款項時代扣代繳營業(yè)稅。營業(yè)稅的扣繳義務人規(guī)定主要是：

　　1.中國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

　　2.財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。

　　二、營業(yè)稅的稅目與稅率

　　營業(yè)稅設有9個稅目，分別為交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。營業(yè)稅的稅率具體是交通運輸業(yè)3%、建筑業(yè)3%、金融保險業(yè)5%、郵電通信業(yè)3%、文化體育業(yè)3%、娛樂業(yè)5%~20%、服務業(yè)5%、轉讓無形資產5%、銷售不動產5%。

　　納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的幅度內確定。

　　一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定為：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

　?、偬峁┙ㄖI(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為;

　　②財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　營業(yè)稅的兼營業(yè)務，是指以下三種情況：

　　①既經(jīng)營應納營業(yè)稅的應稅勞務項目，又經(jīng)營應納增值稅的應稅勞務項目或貨物;

　　②既經(jīng)營適用高稅率應稅勞務項目，又經(jīng)營低稅率的應稅勞務項目;

　　③既經(jīng)營應全額繳納營業(yè)稅的應稅勞務項目，又經(jīng)營適用減免營業(yè)稅的應稅勞務項目。

　　納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

　　三、營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

　　①納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;

　　②納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;

　?、奂{稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;

　?、芡鈪R、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;

　　⑤國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

　　納稅人扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

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　　納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關按下列順序核定其營業(yè)額：

　　1.按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;

　　2.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;

　　3.按下列公式核定：

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1 -營業(yè)稅稅率)

　　公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

　　價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;

　　2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　3.所收款項全額上繳財政。

　　四、營業(yè)稅的計算

　　納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式為：

　　應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　五、營業(yè)稅的減免及征收管理

　　(一)營業(yè)稅的減免

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務;(2)殘疾人員個人提供的勞務;(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務;(4)學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務;(5)農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;(6)紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

　　另外，國家對于經(jīng)營營業(yè)稅應稅項目的個人，還規(guī)定了營業(yè)稅的起征點。營業(yè)額達到或超過起征點即照章全額計算納稅，營業(yè)額低于起征點則免予征收營業(yè)稅。

　　稅法規(guī)定的起征點是：

　　(1)按期納稅的起征點(除另有規(guī)定外)為月營業(yè)額1000―5000元;

　　(2)按次納稅的起征點(除另有規(guī)定外)為每次(日)營業(yè)額100元。

　　各省、自治區(qū)、直轄市可以在規(guī)定的幅度內，根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

　　(二)營業(yè)稅的納稅地點

　　(1)納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

　　(2)納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　(3)納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　(4)納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣(市)，應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅，自應申報納稅之日起6個月未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

　　(5)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

　　(三)營業(yè)稅的納稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可按次納稅。

　　納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅;以5日、10日或者15日為一期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人的解繳稅款期限，比照納稅人的規(guī)定執(zhí)行。金融業(yè)(不包括典當業(yè))的納稅期限，為1個季度。保險業(yè)的納稅期限，為1個月。

　　扣繳義務人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。

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