河南會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第三章第三節(jié)稅收征管講義

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　　第三節(jié)　稅收征管

　　一、稅務(wù)登記

　　稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。

　　稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗登記，稅務(wù)登記證管理、扣繳稅款登記。

　　(一)開業(yè)登記

　　從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記：

　　(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照(含臨時工商營業(yè)執(zhí)照)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本(納稅人領(lǐng)取臨時工商營業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本)。

　　(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。

　　(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。

　　(二)變更登記

　　變更稅務(wù)登記是指納稅人辦理稅務(wù)登記后，需要對原登記內(nèi)容進行更改，而向稅務(wù)機關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記。其適用范圍主要有以下幾種：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點、改變生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

　　納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30天內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

　　(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

　　實行定期定額征收方式的納稅人在核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時間、停業(yè)前納稅情況和發(fā)票領(lǐng)用、保存情況。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請，經(jīng)確認后辦理復(fù)業(yè)登記。

　　【重點提示】注意停業(yè)復(fù)業(yè)登記只適用于實行定期定額征收方式的納稅人。

　　(四)注銷登記

　　納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商管理機關(guān)或有關(guān)機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營場所發(fā)生變化需注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)先向原稅務(wù)登記機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，再向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。如遇納稅人已經(jīng)或正在享受稅收優(yōu)惠待遇的，遷出地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在遷移通知書上注明。納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷登記。

　　(五)外出經(jīng)營報驗登記

　　納稅人到外縣(市)進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。該證明的有效期限一般為30日，最長不得超過180日。

　　外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。

　　(六)納稅人稅種登記

　　納稅人在辦理開業(yè)或變更稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其生產(chǎn)、經(jīng)營范圍及擁有的財產(chǎn)等情況，認定錄入納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報繳稅款期限、征收方式和繳庫方式等。

　　(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件;稅務(wù)機關(guān)對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

　　扣繳義務(wù)人包括代扣代繳稅款義務(wù)人和代收代繳稅款義務(wù)人。

　　【解釋】1.代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務(wù)人，負責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進行代扣代繳。即由支付人在向納稅人支付款項時，從所列支的款項中依法直接扣收稅款。如個人所得稅由支付應(yīng)稅所得的單位代扣代繳。

　　2.代收代繳，是指按照稅法規(guī)定，負有收繳稅款的法定義務(wù)人，負責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人在向納稅人收取款項時依法收取稅款。如消費稅中的委托加工由受托方代收加工產(chǎn)品的稅款。

　　二、發(fā)票開具與管理

　　(一)發(fā)票的種類

　　發(fā)票可以分為以下三類：

　　1.增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。從行業(yè)劃分來講，它是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)用于結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)使用的發(fā)票。

　　2.普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

　　3.專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù);國有鐵路、航空和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　專業(yè)發(fā)票從版面上可劃分為手寫發(fā)票、電腦發(fā)票和定額發(fā)票三種。(1)手寫發(fā)票，是指用手工書寫形式填開的發(fā)票;(2)電腦發(fā)票，指用計算機填開并用其附設(shè)的打印機打出票面內(nèi)容的發(fā)票。這類發(fā)票包括普通計算機用及防偽專用計算機用(如防偽稅控機)的發(fā)票。(3)定額發(fā)票，指發(fā)票票面印有固定的金額的發(fā)票。這類發(fā)票主要是防止開具發(fā)票時大頭小尾以及方便一些特殊行業(yè)或有特殊需要的企業(yè)使用。

　　(二)發(fā)票的開具要求

　　1.單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，一律不得開具發(fā)票。

　　2.開具發(fā)票時應(yīng)按號碼順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

　　3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　4.使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開其后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

　　5.開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。

　　6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。

　　【重點提示】一定要掌握住發(fā)票開具的要求，此處出題概率很高。

　　三、納稅申報

　　納稅人應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表，以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)需要要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅申報的方式主要有：

　　(一)直接申報

　　直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　　(二)郵寄申報

　　經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄申報的方式，將納稅申報表及有關(guān)的納稅資料通過郵局寄送主管稅務(wù)機關(guān)。

　　(三)數(shù)據(jù)電文申報

　　數(shù)據(jù)電文申報，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機關(guān)。

　　(四)簡易申報

　　簡易申報，是指實行定期定額征收的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限，或者在稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)，在扣稅賬戶中存入不低于當(dāng)期應(yīng)納稅款金額的存款并成功扣繳稅費的，稅務(wù)機關(guān)可以視同納稅申報，無須報送納稅申報表。

　　(五)其他方式

　　其他方式，是指納稅人、扣繳義務(wù)人采用直接辦理、郵寄辦理、數(shù)據(jù)電文辦理以外的方法向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表。如納稅人、扣繳義務(wù)人委托他人代理向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表等。

　　【重點提示】主要掌握各種申報方式的特點。

　　四、稅款征收

　　稅款征收，是指國家稅務(wù)機關(guān)等主體依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款征收入庫的一系列活動的總稱。是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)

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　　目前的稅款征收方式主要有以下幾種：

　　(一)查賬征收

　　查賬征收，是指稅務(wù)機關(guān)對賬務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)納稅資料，計算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行化解稅款的征收方式。

　　(二)查定征收

　　查定征收，是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等狀況在正常條件下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定和稅率征收的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅人。

　　(三)查驗征收

　　查驗征收是指對賬務(wù)不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的征收方式。

　　(四)定期定額征收

　　定期定額征收，是指對小型個體工商戶采取定期確定營業(yè)額、利潤額并據(jù)以核定應(yīng)納稅額的一種征收方式。

　　(五)代扣代繳

　　代扣代繳，是指依照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的一種稅款征收方式。

　　(六)代收代繳

　　代收代繳，是指負有收繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的一種稅款征收方式。

　　(七)委托征收

　　委托征收，是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的一種稅款征收方式。

　　(八)其他方式

　　五、稅務(wù)代理

　　(一)稅務(wù)代理的概念

　　稅務(wù)代理，是指注冊稅務(wù)師在國家稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理各項稅務(wù)行為的總稱。

　　(二)稅務(wù)代理的特點

　　1.中介性。稅務(wù)代理業(yè)是一個獨立的社會中介服務(wù)行業(yè)，其業(yè)務(wù)的開展、經(jīng)營管理都屬于社會中介服務(wù)的一部分，稅務(wù)代理機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)不存在任何隸屬關(guān)系。

　　2.法定性。稅務(wù)代理機構(gòu)的設(shè)立法定、業(yè)務(wù)范圍法定、業(yè)務(wù)的開展法定。稅務(wù)代理必須按國家有關(guān)法律的規(guī)定進行，并受到法律的保護。

　　3.自愿性。委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜是納稅人、扣繳義務(wù)人自愿采取的一種辦稅方式，無論是稅務(wù)代理人還是任何國家機關(guān)都不能強制納稅人、扣繳義務(wù)人進行稅務(wù)代理，是否委托稅務(wù)代理是納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。

　　4.公正性。稅務(wù)代理作為一種社會中介服務(wù)，必須站在公正、客觀的立場，按照國家的稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，以及稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定作出的決定，為納稅人、扣繳義務(wù)人代理稅務(wù)事宜，并要符合委托人的合法意愿，既不能損害納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，也不能損害國家的利益。稅務(wù)代理必須按照依法代理、自愿有償、客觀公正和嚴格管理的原則進行。

　　(二)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍

　　《稅務(wù)代理試行辦法》規(guī)定，稅務(wù)代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記;辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù);辦理納稅申報和扣繳稅款報告;辦理繳納稅款和申請退稅;制作涉稅文書;審查納稅情況;建賬建制，辦理賬務(wù);開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問;申請稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟等。

　　六、稅收檢查及法律責(zé)任

　　(一)稅收檢查

　　稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)及其有關(guān)稅務(wù)事項進行審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。

　　稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，并有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，可以按照批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。這里的批準(zhǔn)權(quán)限是指縣級以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)。

　　1.稅收保全措施

　　稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　2.稅收強制執(zhí)行

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣繳、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　【重點提示】簡言之，稅收強制執(zhí)行措施包括：扣繳稅款和抵繳稅款兩種。

　　稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對上述所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍內(nèi)。

　　(二)法律責(zé)任

　　稅務(wù)違法責(zé)任，是指稅務(wù)法律關(guān)系中的主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。稅收違法行為承擔(dān)的法律責(zé)任形式包括行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任兩大類。

　　1.稅務(wù)違法行政處罰。行政處罰，是指國家行政機關(guān)及法定授權(quán)組織依法對違反法律規(guī)范，尚未構(gòu)成犯罪的公民、法人和其他組織所給予的行政法律制裁。涉及稅務(wù)領(lǐng)域的具體行政處罰種類主要有：

　　(l)責(zé)令限期改正。主要適用于情節(jié)輕微或尚未構(gòu)成實際危害后果的違法行為，是一種較輕的處罰形式，既可以起到教育的作用，又具有一定的處罰作用。

　　(2)罰款。是對違反稅收法律法規(guī)，不履行法定義務(wù)的當(dāng)事人的一種經(jīng)濟上的處罰。是稅務(wù)行政處罰中應(yīng)用最廣的一種。

　　(3)沒收財產(chǎn)。是對行政管理相對一方當(dāng)事人的財產(chǎn)權(quán)予以剝奪的處罰。

　　(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。

　　(5)停止出口退稅權(quán)。

　　2.稅務(wù)違法刑事處罰。稅收違法行為觸及刑法的，由司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。通常有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、罰金等。

　　3.稅務(wù)行政復(fù)議

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