河南會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第四章第一節(jié)預(yù)算法律制度講義

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　　第四章　財政法律制度

　　【本章考情分析】

　　本章在本書中的重要性最低。考點較少，分值一般不會超過10分。主要涉及單選題、多選題和判斷題。主要考點為：國家預(yù)算的構(gòu)成、預(yù)算管理職權(quán)劃分和預(yù)算組織程序，政府采購的執(zhí)行模式、當(dāng)事人及方式。國庫單一賬戶體系、財政收入收繳與財政支出支付方式與程序。

　　第一節(jié)　預(yù)算法律制度

　　一、預(yù)算法律制度的構(gòu)成

　　我國預(yù)算法律制度由《預(yù)算法》、《預(yù)算法實施條例》以及有關(guān)國家預(yù)算管理的其他法規(guī)制度構(gòu)成。

　　(一)《預(yù)算法》

　　《預(yù)算法》是我國第一部財政基本法律，是我國國家預(yù)算管理工作的根本性法律以及制定其他預(yù)算法規(guī)的基本依據(jù)。

　　(二)《預(yù)算法實施條例》

　　《預(yù)算法實施條例》是行政法規(guī)，由國務(wù)院制定。

　　二、國家預(yù)算

　　(一)國家預(yù)算的概念

　　國家預(yù)算是指經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的國家年度內(nèi)財政收支計劃，是實現(xiàn)財政職能的基本手段，反映國家的施政方針和社會經(jīng)濟政策，規(guī)定政府活動的范圍和方向。

　　(二)國家預(yù)算的作用

　　國家預(yù)算的作用主要包括三個方面：

　　1.財力保證作用。國家預(yù)算既是保障國家機器運轉(zhuǎn)的物質(zhì)條件，又是政府實施各項社會經(jīng)濟政策的有效保證。

　　2.調(diào)節(jié)制約作用。國家預(yù)算作為國家的基本財政計劃，是國家財政實行宏觀控制的主要依據(jù)和主要手段。國家預(yù)算的收支規(guī)模可調(diào)節(jié)社會總供給和總需求的平衡，預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)可調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，因而國家預(yù)算的編制和執(zhí)行情況對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展都有直接的制約作用。

　　3.反映監(jiān)督作用。國家預(yù)算是國民經(jīng)濟的綜合反映，預(yù)算收入反映國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模和經(jīng)濟效益水平，預(yù)算支出反映各項建設(shè)事業(yè)發(fā)展的基本情況。因此通過國家預(yù)算的編制和執(zhí)行便于監(jiān)督和掌握國民經(jīng)濟的運行狀況、發(fā)展趨勢以及出現(xiàn)的問題，從而采取對策措施，促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定協(xié)調(diào)地發(fā)展。

　　(三)國家預(yù)算的級次劃分

　　我國國家預(yù)算級次結(jié)構(gòu)是根據(jù)國家政權(quán)結(jié)構(gòu)、行政區(qū)域劃分和財政管理體制要求而確定的。我國的國家預(yù)算實行一級政府一級預(yù)算，共分為五級預(yù)算，具體包括：

　　1.中央預(yù)算;

　　2.省級(省、自治區(qū)、直轄市)預(yù)算;

　　3.地市級(設(shè)區(qū)的市、自治州)預(yù)算;

　　4.縣市級(縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū))預(yù)算;

　　5.鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn))預(yù)算

　　【注意】對于不具備設(shè)立預(yù)算條件的鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市政府確定，可以暫不設(shè)立預(yù)算。

　　(四)國家預(yù)算的構(gòu)成

　　我國的國家預(yù)算，根據(jù)國家政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)劃的不同，可以分為中央預(yù)算、地方預(yù)算、各級總預(yù)算和部門預(yù)算、單位預(yù)算。

　　表4-1 國家預(yù)算的構(gòu)成

　　三、預(yù)算管理的職權(quán)

　　根據(jù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、權(quán)責(zé)結(jié)合的原則，《預(yù)算法》明確地規(guī)定了各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、各級政府、各級財政部門和各部門、各單位的預(yù)算職權(quán)。

　　表4-2 預(yù)算管理的職權(quán)

　　【重點提示】注意掌握各級人大、各級財政部門和各部門、各單位在預(yù)算管理中職權(quán)的區(qū)別。此處容易考多選題或者單選題。

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      四、預(yù)算收入與預(yù)算支出

　　預(yù)算由預(yù)算收入和預(yù)算支出組成。

　　(一)預(yù)算收入

　　預(yù)算收入是指在預(yù)算年度內(nèi)，按照國家有關(guān)法規(guī)，通過一定的形式和程序，有計劃地籌措到的歸國家支配的資金，是實現(xiàn)國家職能的財力保證。我國預(yù)算收入主要形式包括：稅收收入、社會保障繳款、依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的國有資產(chǎn)收益、專項收入、債務(wù)收入、其他收入。

　　1.稅收收入

　　稅收收入是指國家按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，向經(jīng)濟組織和居民無償?shù)卣魇諏嵨锘蜇泿潘〉玫囊环N財政收入。是國家預(yù)算資金的重要來源。在我國的稅收收入結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅和所得稅居于主體地位。

　　2.社會保障繳款

　　社會社會保障繳款是預(yù)算的一項專項收入，專門為政府建立的社會保障體系供給資金。我國目前采用收費的形式籌集該類款項。社會保障繳款主要包括：個人社會保障繳款、單位社會保障繳款和其他社會保障繳款，其中個人繳款和單位繳款中又包含養(yǎng)老保險繳款、醫(yī)療保險繳款、失業(yè)保險繳款、生育保險及工傷保險繳款等。

　　3.國有資產(chǎn)收益

　　國有資產(chǎn)收益是指各部門和各單位占有、使用和依法處分境內(nèi)外國有資產(chǎn)的收益，按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳預(yù)算的部分。主要包括：(1)資本性收入。(2)產(chǎn)權(quán)出售收入。

　　4.專項收入

　　專項收入是指根據(jù)特定需要由國務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國務(wù)院授權(quán)由財政部批準(zhǔn)，設(shè)置、征集和納入預(yù)算管理、有專項用途的收入。主要包括：征收排污費收入、征收城市水資源費收入、教育費附加收入等等。

　　5.債務(wù)收入

　　債務(wù)收入是政府以信用方式在國內(nèi)外籌集的預(yù)算收入，主要用于彌補預(yù)算收支的缺口和籌集公共投資資金。它包括國內(nèi)債務(wù)收入和國外債務(wù)收入，前者包括短期債券、中長期債券和其他債券，后者包括國外政府借款、國際組織借款、國外債券、其他國外借款等。

　　6.其他收入

　　(二)預(yù)算支出

　　預(yù)算支出是國家為實現(xiàn)其職能，通過法定的預(yù)算程序?qū)︻A(yù)算收入進行再分配的活動。預(yù)算支出按用途可分為：經(jīng)濟建設(shè)支出;教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)發(fā)展支出;國家管理費用支出;國防支出;各項補貼支出;對外援助支出;其他支出等。五、預(yù)算組織程序

　　編制 審批 執(zhí)行 調(diào)整

　　(一)預(yù)算的編制

　　1.預(yù)算年度

　　我國國家預(yù)算年度采取的是公歷年制?！额A(yù)算法》規(guī)定：預(yù)算年度自公歷1月1日起，至12月31日止。各預(yù)算活動的主體都必須按照法律規(guī)定的時間要求及時地編制預(yù)算。

　　2.預(yù)算草案的編制依據(jù)

　　(1)法律、法規(guī);

　　(2)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃以及有關(guān)的財政經(jīng)濟政策;

　　(3)本級政府的預(yù)算管理職權(quán)和財政管理體制確定的預(yù)算收支范圍;

　　(4)上一年度預(yù)算執(zhí)行情況和本年度預(yù)算收支變化因素;

　　(5)上級政府對編制本年度預(yù)算草案的指示和要求。

　　3.預(yù)算草案的編制內(nèi)容

　　中央預(yù)算的編制內(nèi)容地方各級政府預(yù)算的編制內(nèi)容

　　(1)本級預(yù)算收入和支出;

　　(2)上一年度結(jié)余用于本年度安排的支出;

　　(3)返還或者補助地方的支出;

　　(4)地方上解的收入。(1)本級預(yù)算收入和支出;

　　(2)上一年度結(jié)余用于本年度安排的支出;

　　(3)上級返還或者補助的收入;

　　(4)返還或者補助下級的支出;

　　(5)上解上級的支出;

　　(6)下級上解的收入。

　　(二)預(yù)算的審批

　　1.預(yù)算的審批機構(gòu)

　　在我國，國務(wù)院和各級政府有預(yù)算提案權(quán)，預(yù)算的批準(zhǔn)權(quán)力屬于全國人民代表大會和地方各級人民代表大會。

　　2.預(yù)算的審批權(quán)限

　　我國《預(yù)算法》規(guī)定：全國人民代表大會審查中央和地方預(yù)算草案，批準(zhǔn)中央預(yù)算;縣級以上地方各級人民代表大會審查本級預(yù)算草案，批準(zhǔn)本級預(yù)算。

　　3.預(yù)算的審批程序

　　具體來說，各級人民代表大會審批預(yù)算的過程分為兩個階段：

　　一是初審階段;初審是指在召開人民代表大會之前，由各級人民代表大會財經(jīng)委員會和有關(guān)的專門委員會對預(yù)算草案內(nèi)容進行初步審查。

　　二是審查和批準(zhǔn)階段。審查和批準(zhǔn)階段是指預(yù)算草案獲人民代表大會的審查批準(zhǔn)。

　　最后是預(yù)算的批復(fù)。按《預(yù)算法》的要求，財政部應(yīng)當(dāng)自全國人民代表大會批準(zhǔn)中央預(yù)算之日起30日內(nèi)，批復(fù)中央各部門預(yù)算，中央各部門應(yīng)當(dāng)自財政部批復(fù)本部門預(yù)算之日起15日內(nèi)，批復(fù)所屬各單位預(yù)算;縣級以上地方各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)自本級人民代表大會批準(zhǔn)本級政府預(yù)算之日起30日內(nèi)，批復(fù)本級各部門預(yù)算，地方各部門應(yīng)當(dāng)自本級財政部門批復(fù)本部門預(yù)算之日起l5日內(nèi)，批復(fù)所屬各單位預(yù)算。 (三)預(yù)算的執(zhí)行

　　國家預(yù)算經(jīng)法定程序批準(zhǔn)之后即進入執(zhí)行階段，預(yù)算執(zhí)行是把國家預(yù)算收支計劃由可能性變?yōu)楝F(xiàn)實的必需階段，是整個預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。

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　　1.預(yù)算執(zhí)行的組織機構(gòu)

　　我國預(yù)算執(zhí)行的機構(gòu)有各級政府、各級政府財政部門、預(yù)算收入征管部門、國家金庫、各有關(guān)部門和各有關(guān)單位。具體如下：

　　(1)國務(wù)院和地方各級人民政府

　　國務(wù)院作為國家最高行政機關(guān)，負(fù)責(zé)組織中央和全國預(yù)算的執(zhí)行;地方各級政府負(fù)責(zé)組織本級政府預(yù)算和本行政區(qū)域內(nèi)總預(yù)算的執(zhí)行，并負(fù)責(zé)對本級各部門和所屬下級政府預(yù)算執(zhí)行進行檢查和監(jiān)督。

　　(2)財政部和地方各級財政部門

　　在預(yù)算執(zhí)行中，具體負(fù)責(zé)組織執(zhí)行的職能機構(gòu)是財政部和地方各級財政部門。財政部在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)組織國家預(yù)算的執(zhí)行工作。地方各級財政部門在同級政府領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)一負(fù)責(zé)組織預(yù)算收入和預(yù)算支出的執(zhí)行。

　　(3)各級預(yù)算收入征收機構(gòu)

　　主要包括稅務(wù)部門、海關(guān)和財政機關(guān)。稅務(wù)部門主要負(fù)責(zé)征收并管理各項工商稅收、企業(yè)所得稅和國家交辦的其他收入任務(wù)的執(zhí)行;海關(guān)主要負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收管理，并代理稅務(wù)機關(guān)征收進出口貨物的增值稅、消費稅和其他有關(guān)稅收;財政機關(guān)主要征收不由稅務(wù)部門監(jiān)繳的國有企業(yè)上繳利潤以及其他收入。

　　(4)預(yù)算支出的執(zhí)行機構(gòu)

　　分別由財政部門、各主管撥款和貸款的銀行及主管財務(wù)部門負(fù)責(zé)。國家指定或委托辦理撥款和貸款的銀行有：①中國建設(shè)銀行和國家開發(fā)銀行;②中國農(nóng)業(yè)銀行和中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行。

　　(5)政府預(yù)算資金的出納機構(gòu)

　　預(yù)算資金的收納、保管和撥付，即出納業(yè)務(wù)，由國家金庫(簡稱國庫)負(fù)責(zé)辦理。中國人民銀行代理國庫業(yè)務(wù)，并代理中央級事業(yè)單位經(jīng)費的限額撥款。

　　(6)國民經(jīng)濟各部門

　　預(yù)算收入主要來自國民經(jīng)濟各部門，預(yù)算支出都要通過各部門、各單位分配和使用。各部門、各單位在預(yù)算執(zhí)行中要：①正確執(zhí)行部門單位預(yù)算，根據(jù)國家政策規(guī)定積極培養(yǎng)財源、組織收入，按規(guī)定向國家繳納應(yīng)繳預(yù)算收入;②按支出預(yù)算和財政、財務(wù)制度的規(guī)定，辦理各項支出;③對單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算，編制會計報表;④定期向主管部門和同級財政部門報告部門單位預(yù)算的執(zhí)行情況，并接受預(yù)算管理部門的監(jiān)督。

　　2.國家預(yù)算收入的執(zhí)行

　　(1)預(yù)算收入執(zhí)行的基本要求

　　國家預(yù)算收人執(zhí)行工作由財政部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)組織，其基本要求是：①組織預(yù)算收入與促進生產(chǎn)發(fā)展相結(jié)合;②組織預(yù)算收人與堅持政策相結(jié)合;③組織預(yù)算收入與遵守法律法規(guī)相結(jié)合;④抓好國家預(yù)算收入執(zhí)行的日常管理，保證預(yù)算收入的真實性。

　　(2)預(yù)算收入的繳庫方式和繳款程序

　　按照現(xiàn)行國庫制度的規(guī)定，國家預(yù)算收入繳庫共有三種方式：①就地繳庫，指不論企業(yè)的隸屬關(guān)系，企業(yè)向政府繳納的各種款項一律在企業(yè)所在地，由開戶銀行以轉(zhuǎn)賬的方式向國庫繳款;②集中繳庫，指基層繳款單位和企業(yè)應(yīng)繳的預(yù)算收入先通過銀行匯繳到主管部門，再由主管部門匯總并定期集中繳入主管部門所在地金庫或國庫經(jīng)收處;③自收匯繳，指由繳款單位或繳款人直接向基層征收機關(guān)(稅務(wù)機關(guān)、海關(guān))繳納款項，再由征收機關(guān)將所收款項

　　匯總繳入國庫或國庫經(jīng)收處。

　　(3)預(yù)算收入庫款的劃分和報解

　　預(yù)算收入庫款的劃分是指國家對于每天收納入庫的預(yù)算收入，根據(jù)預(yù)算管理體制的規(guī)定劃分和計算中央預(yù)算收入額和地方各級預(yù)算收入額。

　　預(yù)算收入庫款的報解是指在劃分收入的基礎(chǔ)上，按規(guī)定程序和方法將各級預(yù)算收入的庫款分別報解各級國庫，相應(yīng)增加各級財政金庫存款，以保證各級預(yù)算及時取得預(yù)算收入。

　　(4)預(yù)算收入的退庫

　　國庫收納預(yù)算收入的退付，必須在國家規(guī)定的退庫項目范圍內(nèi)，按照規(guī)定的審批程序辦理。屬于下列范圍，可以辦理收入退庫：①由于對工作疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯需要退庫的;②改變企業(yè)隸屬關(guān)系辦理財務(wù)結(jié)算需要退庫的;③企業(yè)按計劃上繳稅利，超過應(yīng)繳數(shù)額需要退庫的;④財政部明文規(guī)定或?qū)ｍ椗鷾?zhǔn)的其他退庫項目。

　　預(yù)算收入的退庫，由各級國庫辦理，國庫經(jīng)收處只辦理庫款收納，不辦理預(yù)算收入的退付。預(yù)算收入庫款的退庫，應(yīng)按預(yù)算收入的級次辦理。中央預(yù)算收入退庫，從中央級庫款中退付;地方各級預(yù)算固定收入的退庫，從地方各級庫款中退付;地方預(yù)算分成收入的退庫，按規(guī)定的分成比例，分別從上級和本級庫款中退付。

　　各級預(yù)算收入的退庫，原則上通過轉(zhuǎn)賬辦理，不支付現(xiàn)金。除個別特殊情況，必須退付現(xiàn)金時，財政、征收機關(guān)應(yīng)從嚴(yán)審查核實，在收入退還書上加蓋“退付現(xiàn)金”的明顯戳記。

　　3.國家預(yù)算支出的執(zhí)行

　　(1)預(yù)算支出執(zhí)行的基本要求

　　國家預(yù)算支出執(zhí)行工作在國家統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下由財政部門負(fù)責(zé)組織指導(dǎo)和監(jiān)督，各個支出預(yù)算機關(guān)具體負(fù)責(zé)執(zhí)行。執(zhí)行的基本要求有：①堅持按支出預(yù)算執(zhí)行;②加強預(yù)算支出管理;③講求資金使用效益。

　　(2)國家預(yù)算的撥款原則

　　預(yù)算撥款應(yīng)堅持下列原則：①按預(yù)算計劃撥款;②按事業(yè)進度撥款;③按核定的資金用途撥款;④堅持按預(yù)算級次撥款。

　　(3)國家預(yù)算的撥款程序和方法

　　國家預(yù)算支出的撥款由主管部門提出申請，財政部門審查后簽發(fā)撥款憑證，由國庫審查撥款憑證無誤后在同級財政存款額度內(nèi)支付，一般只辦轉(zhuǎn)賬，不支付現(xiàn)金。

　　國家預(yù)算的撥款方法有劃撥資金和限額撥款兩種。劃撥資金指主管單位根據(jù)國家核定的支出預(yù)算和季度分月用款計劃填寫經(jīng)費撥款申請書，財政部門審核同意后簽發(fā)撥款憑證，通過國庫辦理庫款撥付手續(xù)，直接把預(yù)算資金轉(zhuǎn)入主管部門在銀行開立的“經(jīng)費存款戶”，再由主管部門開出銀行結(jié)算憑證，通過開戶銀行將其“經(jīng)費存款戶”中的預(yù)算資金轉(zhuǎn)撥到所屬單位的“經(jīng)費存款戶”中，由用款單位按照預(yù)算規(guī)定的用途使用。

　　限額撥款指財政部門根據(jù)主管部門的申請，在核定的年度內(nèi)分期下達一個預(yù)算額度，用款單位在限定的額度內(nèi)根據(jù)事業(yè)進度隨時從開戶銀行支取或轉(zhuǎn)撥經(jīng)費限額，并定期由財政機關(guān)統(tǒng)計國庫結(jié)算限額支出的一種撥款管理辦法。

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     (四)預(yù)算的調(diào)整

　　1.預(yù)算調(diào)整的基本概念

　　預(yù)算調(diào)整是指經(jīng)過批準(zhǔn)的各級預(yù)算，在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出或者減少收入，使原批準(zhǔn)的收支平衡的預(yù)算總額發(fā)生變化，總支出超過總收入或使原舉借債務(wù)的數(shù)額增加，而發(fā)生的預(yù)算收支指標(biāo)的增減變化。

　　2.預(yù)算調(diào)整的法律規(guī)定

　　(1)各級政府對于必須進行的預(yù)算調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算調(diào)整方案，該調(diào)整方案必須經(jīng)各級人民代表大會常務(wù)委員會的審查和批準(zhǔn);未經(jīng)批準(zhǔn)，不得調(diào)整預(yù)算。

　　(2)未經(jīng)批準(zhǔn)，各級政府不得作出任何使原批準(zhǔn)的收支平衡的預(yù)算的總支出超過總收入，或者使原批準(zhǔn)的預(yù)算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加的決定。對違反上述規(guī)定作出的決定，本級人民代表大會、本級人民代表大會常務(wù)委員會或者上級政府應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改變或者撤銷。

　　(3)地方各級政府預(yù)算的調(diào)整方案經(jīng)批準(zhǔn)后，由本級政府報上一級政府備案。

　　(4)各單位、各部門的預(yù)算支出，不同科目間需要調(diào)整使用的，必須按財政部的規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)。

　　3.預(yù)算調(diào)整的程序

　　各級政府對于必須進行的預(yù)算調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算調(diào)整方案。中央預(yù)算的調(diào)整方案必須提請全國人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn);縣級以上各級政府預(yù)算的調(diào)整方案必須提請本級人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn);鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府預(yù)算的調(diào)整方案必須提請本級人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn)。

　　六、決算

　　(一)國家決算的概念

　　國家決算是指經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的年度政府預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的會計報告，是各級政府預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)。

　　(二)國家決算的意義

　　具體表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1.國家決算是國家政治經(jīng)濟活動在財政上的集中反映。

　　2.國家決算反映國家預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。

　　3.國家決算為經(jīng)濟決策提供依據(jù)。

　　4.國家決算便于公告預(yù)決算信息，促進民主理財。

　　(三)國家決算的組成