河南會計從業(yè)《財經法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種講義

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　　第二節(jié)　主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念

　　1.增值稅的概念。增值稅是以商品生產流通和勞務服務的各種環(huán)節(jié)所產生的增值額為征稅對象的一種流轉稅。

　　2.增值稅的分類

　　(1)生產型增值稅，是以納稅人的銷售收入(或勞務收入)減去用于生產、經營的外購原料、燃料、動力等物質資料價值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產及其折舊均不予扣除。

　　(2)收入型增值稅，對于納稅人購置用于生產、經營用的固定資產，允許將已提折舊的價值額予以扣除。

　　(3)消費型增值稅，允許納稅人將購置物質資料的價值和用于生產經營的固定資產價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。

　　【重點提示】注意生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅的區(qū)別。

　　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

　　(二)增值稅一般納稅人

　　1.增值稅納稅人

　　增值稅暫行條例規(guī)定，凡在我國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務和進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

　　增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　一般納稅人是指年應稅銷售額，超過法定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。個人(除個體經營者以外的其他個人)

　　2.增值稅征稅范圍

　　(1)銷售貨物;貨物指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

　　【視同銷售行為】單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

　?、賹⒇浳锝桓端舜N;

　　②銷售代銷貨物;

　?、墼O有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　?、軐⒆援a或委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　⑤將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;

　?、迣⒆援a、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　?、邔⒆援a、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　?、鄬⒆援a、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

　　【混合銷售行為】所謂混合銷售行為，是指同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。對于從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，但稅法另有規(guī)定的除外。

　　【兼營行為】納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

　　(2)提供加工修理配勞務

　　單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務則不包括在內。

　　(3)進口貨物

　　只要是報關進口的應稅貨物，均屬于增值稅征稅范圍，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅(享受免稅政策的貨物除外)。

　　(三)增值稅稅率

　　表3-1 增值稅稅率

　　(四)增值稅應納稅額(重點)

　　一般納稅人的計算辦法，即銷項稅額抵扣進項稅額的方法。公式為：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　或：應納稅額=當期銷售額×增值稅稅率-當期進項稅額

　　如果當期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結轉到下期繼續(xù)抵扣。

　　1.銷項稅額。

　　銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中沖減。

　　銷項稅額的計算公式為：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.銷售額

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　(1)價外費用

　　是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

　?、傧蛸徺I方收取的銷項稅額;

　　②受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　?、弁瑫r符合以下條件的代墊運費：

　　A.承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;

　　B.納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。

　　凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。

　　(2)折扣方式銷售貨物

　　折扣方式銷售貨物可按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票沖減銷售額和銷項稅額，以折扣后的余額為計稅銷售額。

　　(3)以舊換新方式銷售貨物

　　以舊換新方式銷售貨物應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

　　(4)以物易物方式銷售貨物

　　以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

　　(5)包裝物押金的處理

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅;但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。這其中，“逾期”是指按合同約定實際逾期或以l年為期限，對收取l年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。另外，包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。

　　(6)含稅銷售額的換算

　　一般納稅人將銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價收取時，就會形成含稅銷售額，必須將其換算為不含稅的銷售額：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　小規(guī)模納稅人不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　(7)視同銷售貨物行為的銷售額的確定

　　對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

　?、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　公式中銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率按規(guī)定確定為10%。

　　3.進項稅額。進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。在計算增值稅時，納稅人將已支付的進項稅額沖抵發(fā)生的銷項稅額，但不是所有的進項稅額都可以抵扣。

　　(1)除稅法規(guī)定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有：

　?、僖话慵{稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　?、谝话慵{稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　?、垡话慵{稅人向農業(yè)生產者購買的免稅農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農產品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　?、芤话慵{稅人外購或銷售貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據運費結算單據(普通發(fā)票)所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

　　(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　?、儆糜诜菓愴椖?、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

　　非應稅項目是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等。

　?、诜钦p失的購進貨物及相關的應稅勞務。

　　③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　?、車鴦赵贺斦?、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　?、萆鲜鏊捻椮浳锏倪\輸費用不得計算抵扣進項稅額。

　　(五)增值稅小規(guī)模納稅人

　　對于經營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人.為小規(guī)模納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。小規(guī)模納稅人的認定標準如下：

　　(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產型單位)，年應稅銷售額在50萬元以下的。

　　(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位)，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　(3)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　(4)非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生增值說應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務機關依照稅法規(guī)定的標準認定。

　　【重點提示】一定要掌握住一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準。

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　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生的時間。納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。

　　2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點。

　　(1)固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅;

　　(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;

　　(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;

　　(4)進口貨物應當向報關地海關申報納稅。

　　二、消費稅

　　(一)消費稅的概念與計稅方法

　　我國消費稅是對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量征收的一種流轉稅?，F(xiàn)行消費稅僅對特定消費品在特定環(huán)節(jié)價內一次征收。

　　(1)生產銷售應稅消費品

　　自產的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品不納稅，用于其他用途的應視同銷售征收消費稅。

　　(2)委托加工應稅消費品

　　委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。委托加工環(huán)節(jié)已扣繳消費稅的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

　　(3)進口應稅消費品

　　(4)零售應稅消費品

　　金銀首飾(含金基、銀基首飾及鑲嵌首飾)、鉆石、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。

　　2.消費稅的計稅方法

　　消費稅的計稅方法有從價計征、從量計征、復合計征三種形式：

　　(二)消費稅納稅人

　　在中國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。

　　具體來說，消費稅的納稅人包括：

　　1.生產銷售(包括自用)的應稅消費品，以生產銷售單位和個人為納稅人，由生產者直接繳納。

　　2.委托加工的應稅消費品，以委托的單位和個人為納稅人，由受托方代扣代繳消費稅款。所謂委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。

　　3.進口的應稅消費品，以進口的單位和個人為納稅人，由海關代為征收。

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.稅目。根據《消費稅暫行條例》規(guī)定，我國消費稅稅目共有14個。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　2.稅率。消費稅采用比例稅率、定額稅率和復合稅率三種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況。消費稅根據不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復合稅率。

　　二、消費稅

　　(四)消費稅應納稅額

　　1.銷售額的確認

　　(1)生產銷售應稅消費品

　　銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?！皟r外費用”，是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但下列款項不包括在內：

　?、俜蠗l件的代墊運費

　　第一，承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。

　　第二，納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。

　?、诜弦?guī)定代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費

　　【包裝物的處理】①實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。②如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金(收取酒類產品的包裝物押金除外)，且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并人應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。③對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　【換算】含增值稅的銷售額必須換算為不含增值稅銷售額。

　　【門市部銷售】納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。

　　【非買賣方式】納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。

　　【自產自用】納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　(2)委托加工應稅消費品

　　委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納-稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

　　實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　(3)進口應稅消費品

　　進口應稅消費品按組成計稅價格計算征收消費稅。

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　2.銷售量的確認

　　(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。

　　(2)自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。

　　(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。

　　(4)進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

　　3.復合計征

　　現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法。其基本計算公式為：

　　應納稅額=應稅銷售數量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率

　　4.應稅消費品已納稅款扣除

　　(1)外購已稅應稅消費品稅款扣除

　　下列應稅消費品準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅額：

　?、僖酝赓彽囊讯悷熃z為原料生產的卷煙;

　?、谝酝赓彽囊讯惢瘖y品為原料生產的化妝品;

　?、垡酝赓彽囊讯愔閷氂袷癁樵仙a的貴重首飾及珠寶玉石;

　?、芤酝赓彽囊讯惐夼?、焰火為原料生產的鞭炮、焰火;

　?、菀酝赓彽囊讯惼囕喬ミB續(xù)生產的汽車輪胎;

　　⑥以外購的已稅摩托車連續(xù)生產的摩托車;

　?、咭酝赓彽囊讯愂X油為原料生產的應稅消費品;

　?、嘁酝赓彽囊讯惸局埔淮涡钥曜訛樵仙a的木制一次性筷子;

　?、嵋酝赓彽囊讯悧U頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　⑩以外購的己稅實木地板為原料生產的實木地板;

　　以外購的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油也享受同等待遇。

　　上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量×外購應稅消費品的適用稅率或稅額

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量=期初庫存的外購應稅消費品的買價或數量+當期購進的應稅消費品的買價或數量一期末庫存的外購應稅消費品的買價或數量

　　允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

　　(2)委托加工收回應稅消費品稅款扣除

　　納稅人用委托加工收回的下列應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，在計征消費稅時可以扣除委托加工收回應稅消費品的已納消費稅稅款。

　　【注意】其扣除的范圍和計算方法同前。

　　值得注意的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納稅稅款。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間。納稅人生產的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應于應稅消費品報關進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　(1)納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間為：納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　　納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)色湖南各時間為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　納稅人采取托收承付結算方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)生應稅消費品并辦委托收手續(xù)的當天。

　　納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　(2)納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。

　　(3)納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。

　　(4)納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。

　　【重點提示】注意金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　2.納稅期限：消費稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點。

　　納稅人應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。納稅人總機構與分支機構不在同一縣(市)的，分支機構應納稅款應在所在地繳納。但經國家稅務總局及省級國家稅務總局批準，納稅人分支機構應納消費稅稅款也可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務局繳納。

　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種流轉稅。

　　(二)營業(yè)稅納稅人

　　根據《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。

　　加工和修理修配勞務屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。

　　(三)營業(yè)稅稅目稅率

　　現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了9個稅目：

　　(1)交通運輸業(yè)

　　(2)建筑業(yè)

　　(3)金融保險業(yè)

　　(4)郵電通信業(yè)

　　(5)文化體育業(yè)

　　(6)娛樂業(yè)

　　(7)服務業(yè)

　　(8)轉讓無形資產

　　包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽。

　　(9)銷售不動產

　　包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。單位或個人將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業(yè)稅。

　　(10)混合銷售行為和兼營行為的處理

　　納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

　?、偬峁┙ㄖI(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為;

　?、谪斦?、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

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　　2.營業(yè)稅稅率

　　(1)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%。

　　(2)服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產、金融保險業(yè)，稅率為5%

　　(3)娛樂業(yè)執(zhí)行5%―20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地的實際情況在稅法規(guī)定的幅度內決定。

　　(四)營業(yè)稅應納稅額

　　應納稅額=營業(yè)額×適用稅率

　　1.營業(yè)額一般規(guī)定

　　營業(yè)稅的計稅依據是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但是，下列情形除外：

　　(1)納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;

　　(2)納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額：

　　(3)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;

　　(4)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;

　　(5)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

　　2.營業(yè)額核定

　　納稅人價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

　　(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;

　　(3)按下列公式核定：

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間。營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。

　　2.納稅期限。營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點。

　　(1)納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;

　　(2)納稅人轉讓土地使用權，應當向其土地所在地的主管稅務機關申報納稅;單位和個人出租土地使用權、不動產的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產所在地;

　　(3)納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅等。

　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅，是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。

　　根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　(1)居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織;

　　(2)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內.但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

　　【重點提示】注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分標準。

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象(重點)

　　企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。

　　1.居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得等權益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　2.非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　【解釋】“實際聯(lián)系”是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

　　【重點提示】注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)征稅對象的不同。

　　3.企業(yè)所得稅所得來源的確定

　　(1)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

　　(2)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。

　　(3)轉讓財產所得。①不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。②動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構的所在地確定。③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

　　(4)股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

　　(5)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照支付者的機構所在地或者個人住所地確定。

　　(6)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅實行比例稅率?，F(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)所得稅基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。

　　低稅率為20%，適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者隨設立機構、場所單取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10%的稅率。

　　(四)企業(yè)所得稅應納稅所得額

　　應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收人總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額?；竟綖椋?/P>

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　1.收入總額

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。具體包括：

　　(1)銷售貨物收入。

　　(2)提供勞務收入。

　　(3)轉讓財產收入，包括企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

　　(4)股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(5)利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(6)租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(7)特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(8)接受捐贈收入。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(9)其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、己作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　(10)視同銷售收入。

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 2.不征稅收入

　　(1)財政撥款。是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的涂外。

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

　　(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

　　3.免稅收入

　　(1)國債利息收入。

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

　　(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。(2)、(3)均都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　(4)符合條件的非營利組織的收入。

　　4.準予扣除的項目

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　(1)成本

　　包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

　　(2)費用

　　包括銷售(經營)費用、管理費用和財務費用。已經計入成本的有關費用除外。

　　①工資、薪金支出。

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。

　?、诼毠じ＠M、工會經費、職工教育經費。

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

　?、燮髽I(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

　　企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　?、芷髽I(yè)在生產、經營活動中發(fā)生的利息費用，屬于非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據實扣除;屬于非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

　?、萜髽I(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　⑥企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

　　企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：第一，廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的;第二，已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票;第三，通過一定的媒體傳播。

　?、咂髽I(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

　　公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　?、嘁越洜I租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用分期扣除。

　?、崞髽I(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　?、庖勒沼嘘P法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

　　(3)稅金

　　是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加。

　　(4)損失

　　是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

　　企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　5.不得扣除的項目

　　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

　　(2)企業(yè)所得稅稅款。

　　(3)稅收滯納金。

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　(5)超過規(guī)定標準的捐贈支出。

　　(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

　　(7)未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

　　(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

　　(9)與取得收入無關的其他支出。

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