2014會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第4章)

　　第四章 會計憑證

　　【本章導(dǎo)讀】

　　會計憑證，包括原始憑證、記賬憑證，是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計核算的專門方法之一。學(xué)習(xí)本章重點掌握會計憑證的概念、分類、基本內(nèi)容、填制要求和審核等。

　　第一節(jié) 會計憑證概述

　　【思考題】

　　1.什么是會計憑證?有何作用?

　　2.會計憑證按照用途和填制程序分為哪幾類?

　　一、會計憑證的概念

　　會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

　　填制或取得會計憑證后，要由審核人員進行審核，經(jīng)審核無誤，并由審核人員簽字蓋章后，才可作為記賬的依據(jù)。

　　二、會計憑證的作用

　　正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，是進行會計核算工作的起點，也是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　(一)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)

　　(二)明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制

　　(三)監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行

　　三、會計憑證的種類

　　會計憑證按其用途和填制程序不同，分為：原始憑證和記賬憑證兩類。

　　第二節(jié) 原始憑證

　　【思考題】

　　1.什么是原始憑證?有何作用?

　　2.原始憑證按來源不同分為哪幾類?如何進行區(qū)分?

　　3.原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同分為哪幾類?如何進行區(qū)分?

　　4.原始憑證按格式不同分為哪幾類?如何進行區(qū)分?

　　5.原始憑證包括哪些基本內(nèi)容?

　　6.填制原始憑證的要求有哪些?

　　7.原始憑證的審核包括哪些方面?審核后的原始憑證應(yīng)如何處理?

　　一、原始憑證的概念

　　原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的文字憑據(jù)。

　　原始憑證記載著大量的經(jīng)濟信息，又是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強的法律效力。

　　二、原始憑證的種類

　　原始憑證可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類，主要分類有按來源、按填制手續(xù)及內(nèi)容、按格式不同三種分類：

　　(一)按來源不同

　　原始憑證按照其來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。

　　1、外來原始憑證

　　外來原始憑證，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從外部單位取得的原始憑證。

　　如：購買材料取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證，對外支付款項時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機票、車船票等。

　　2、自制原始憑證

　　自制原始憑證，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　如：收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。

　　【舉例4-1】下列屬于外來原始憑證的是( )。

　　A.購貨時取得的增值稅專用發(fā)票

　　B.收貨后倉庫保管人員填制的商品入庫單

　　C.工資發(fā)放時編制的明細表

　　D.發(fā)出貨物時倉庫保管人員填制的商品出庫單

　　【答案】A

　　【舉例4-2】下列屬于外來原始憑證的有( )。

　　A.發(fā)料單

　　B.限額領(lǐng)料單

　　C.職工出差取得的飛機票

　　D.銷售商品時開出的增值稅專用發(fā)票

　　【答案】CD

　　(二)按填制手續(xù)及內(nèi)容不同

　　原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為:一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

　　1.一次憑證

　　是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。

　　提示：外來的原始憑證一般都是一次憑證;在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。

　　2.累計憑證

　　累計憑證，是指一定時間內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。

　　累計憑證是多次有效的原始憑證，其填制手續(xù)多次進行才能完成，一般是自制原始憑證。最具有代表性的累計憑證是“限額領(lǐng)料單”。

　　【舉例4-3】下列屬于累計憑證的是( )。

　　A.增值稅專用發(fā)票

　　B.材料入庫單

　　C.商品提貨單

　　D.限額領(lǐng)料單

　　【答案】D

　　3.匯總憑證

　　匯總憑證，也稱原始憑證匯總表，是為了集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總括情況，并簡化記賬憑證的填制工作，將一定時期內(nèi)記錄同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的若干原始憑證匯總編制成的一種原始憑證。

　　【舉例4-4】下列屬于匯總原始憑證的有( )。

　　A.增值稅專用發(fā)票

　　B.商品收貨匯總表

　　C.材料入庫單

　　D.發(fā)出材料匯總表

　　【答案】BD

　　(三)按格式不同

　　原始憑證按格式不同，可以分為：通用憑證和專用憑證。

　　1.通用憑證

　　通用憑證，是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

　　通用憑證的使用范圍，可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可能是全國通用。

　　2.專用憑證

　　專用憑證，是指單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的憑證。

　　常見的專用憑證有：收料單、領(lǐng)料單、工資費用分配表、折舊計算表等。

　　需要注意的是：經(jīng)濟合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單等文件或證明，它們不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成，因此不能算作會計憑證，也不能作為會計核算的依據(jù)。未經(jīng)對方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也同樣不能算作會計憑證。

　　三、原始憑證的基本內(nèi)容

　　(一)原始憑證名稱及編號。

　　(二)填制原始憑證的日期;

　　(三)原始憑證的編號;

　　(四)接受原始憑證單位名稱;

　　(五)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(包括數(shù)量、單價、金額等);

　　(六)填制單位簽章;

　　(七)有關(guān)人員(部門負責(zé)人、經(jīng)辦人員)簽章;

　　(八)填制單位名稱或填制人姓名;

　　(九)憑證附件。

　　四、原始憑證的填制要求

　　概括起來，填制原始憑證有以下七項基本要求：

　　(一)記錄要真實

　　(二)內(nèi)容要完整

　　一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外)套寫，并連續(xù)編號。原始憑證作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，將所有聯(lián)次一起保存，不得撕毀。

　　注意：發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明;退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后;收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

　　(三)手續(xù)要完備

　　單位自制的原始憑證必須附有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其他指定的人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。

　　(四)書寫要清楚、規(guī)范

　　填制會計憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：

　　1.阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)逐個填寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。

　　2.所有以元為單位(其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同)的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分;無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“―”;有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“―”代替。

　　3.漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字或者“正”字;大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。

　　4.大寫金額數(shù)字前，未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與大寫金額數(shù)字之間不得留有空白。

　　5.阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字;阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字; 阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零” 字。

　　(五)編號要連續(xù)

　　如果憑證已預(yù)先印定編號，如發(fā)票、收據(jù)、支票，都有連續(xù)編號，應(yīng)按編號連續(xù)使用，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，與存根一起妥善保管，不得撕毀。

　　(六)不得涂改、刮擦、挖補

　　原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　(七)填制要及時

　　五、原始憑證的審核

　　為保證會計記錄真實可靠，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用，必須對原始憑證進行嚴格的審核。審核后的原始憑證，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。

　　(一)原始憑證的審核

　　1.審核原始憑證的真實性

　　2.審核原始憑證的合法性

　　3.審核原始憑證的合理性

　　4.審核原始憑證的完整性

　　5.審核原始憑證的正確性

　　6.審核原始憑證的及時性

　　(二)審核后原始憑證的不同處理

　　1.完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時編制記賬憑證入賬。

　　2.真實、合法、合理但內(nèi)容不完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給經(jīng)辦人員，由其負責(zé)將憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。

　　3.不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告。

　　第三節(jié) 記賬憑證

　　【思考題】

　　1.什么是記賬憑證?有何作用?

　　2.記賬憑證與原始憑證有何聯(lián)系與區(qū)別?

　　3.記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，分為哪幾類?各類記賬憑證應(yīng)如何使用?

　　4.記賬憑證按照填制方式不同，分為哪幾類憑證?分別有何優(yōu)缺點?

　　5.記賬憑證應(yīng)具備哪些基本內(nèi)容?

　　6.如何編制記賬憑證?

　　7.如何審核記賬憑證?

　　一、記賬憑證的概念

　　記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，也稱分錄憑證。

　　記賬憑證的一般格式見教材表4-5所示。

　　二、記賬憑證的種類

　　(一)按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

　　記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與貨幣資金有關(guān)，可以分為:收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

　　1.收款憑證

　　收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證的格式如教材表4-6所示。

　　收款憑證又分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。

　　2.付款憑證

　　付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證的格式如教材表4-7所示。

　　付款憑證又分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。

　　3.轉(zhuǎn)賬憑證

　　轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證，是登記明細賬和總賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式如教材表4-8所示。

　　特別注意：

　　對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只編制付款憑證，不編制收款憑證。即對于單位提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，編制銀行存款付款憑證;向銀行存入現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，編制現(xiàn)金付款憑證。

　　【舉例4-5】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)據(jù)以編制收款憑證的是( )。

　　A.銷售貨物一批，款項尚未收到

　　B.收到外單位支票一張，用以償還前欠貨款

　　C.支付現(xiàn)金購買辦公用品

　　D.開出支票一張，用以支付下年的廣告費

　　【答案】B

　　【針對277265提問】

　　【舉例4-6】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)據(jù)以編制付款憑證的有( )。

　　A.以商業(yè)匯票支付貨款

　　B.向銀行存入款項

　　C.開出現(xiàn)金支票購買原材料

　　D.用現(xiàn)金購辦公用品

　　【答案】BCD

　　【針對277267提問】

　　(二)按填列方式不同分類

　　記賬憑證按照填列方式不同，分為：復(fù)式憑證和單式憑證兩種。

　　1.復(fù)式憑證

　　是指將一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目及發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

　　復(fù)式憑證可以集中反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，便于了解業(yè)務(wù)的全貌，減少憑證數(shù)量，節(jié)約紙張。但是，不便于同時匯總計算每一個賬戶的發(fā)生額，也不利于會計的分工記賬。

　　2.單式憑證

　　單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱借項憑證，填列貸方科目的稱貸項憑證。

　　單式憑證便于匯總計算每一會計賬戶的發(fā)生額，有利于會計的分工記賬。但是單式憑證的制證工作量大，且不能在一張憑證上反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，內(nèi)容分散，也不便于查賬。

　　三、記賬憑證的基本內(nèi)容

　　記賬憑證必須具有以下九項基本內(nèi)容：

　　1.記賬憑證的名稱。記賬憑證的名稱通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

　　2.填制記賬憑證的日期。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。

　　3.記賬憑證的編號。

　　4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要。

　　5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目(包括一級科目、二級或明細科目)、記賬方向和金額。

　　6.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額。

　　7.記賬標(biāo)記。

　　8.所附原始憑證的張數(shù)。

　　9.會計主管、審核、制單、記賬人員的簽章以及出納人員在收付款憑證上的簽章。

　　四、記賬憑證的編制

　　(一)編制要求

　　1.記賬憑證中的各項內(nèi)容必須填寫齊全，并按規(guī)定程序辦理簽章手續(xù)，不得簡化。

　　2.記賬憑證應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生順序，按不同種類的記賬憑證順序編號。

　　若一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。

　　3.書寫規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

　　4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　5.除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　6.如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定方法進行處理。

　　7.記賬憑證填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　(二)收款憑證的編制

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的內(nèi)容填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”;日期填寫的是本收款憑證的編制日期;右上角填寫編制收款憑證的順序號;“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入庫存現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計科目;已記賬的發(fā)生額在“記賬”欄處劃“√”，以免重復(fù)記賬或漏記。

　　【舉例4-7】20×1年8月1日，A公司撤銷人事部門的定額備用金，開出內(nèi)部收據(jù),收回現(xiàn)金2000元。

　　該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面使得A公司庫存現(xiàn)金增加2000元，另一方面對人事部門的“其他應(yīng)收款”減少2000元，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：庫存現(xiàn)金 2000

　　貸：其他應(yīng)收款――人事部門 2000

　　假定A公司區(qū)分庫存現(xiàn)金和銀行存款,分別編制收款憑證、付款憑證，則由于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致A公司庫存現(xiàn)金增加，因此應(yīng)編制現(xiàn)金收款憑證。會計人員于當(dāng)日根據(jù)審核無誤的原始憑證(1張內(nèi)部收據(jù))編制現(xiàn)金收款憑證，其內(nèi)容與格式如教材表4-11所示。

　　【舉例4-8】20×1年8月1日，A公司向甲銀行借入300000元，約定3個月以后償還，款項已存入銀行。

　　該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面使得A公司銀行存款增加300000元，另一方面對銀行的短期借款增加300000元，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款 300000

　　貸：短期借款 300000

　　假定A公司區(qū)分庫存現(xiàn)金和銀行存款,分別編制收款憑證、付款憑證，則由于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致A公司銀行存款增加，因此應(yīng)編制銀行存款收款憑證。會計人員于當(dāng)日根據(jù)審核無誤的原始憑證(銀行貸款發(fā)放憑證)編制銀行存款收款憑證，其內(nèi)容與格式如教材表4-12所示。

　　(三)付款憑證的編制

　　付款憑證左上角的“貸方科目”按付款的內(nèi)容填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”;日期填寫的是本付款憑證的編制日期;右上角填寫的是付款憑證的順序號;“摘要”填寫對所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明;“借方科目”填寫與付出庫存現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計科目。其余項目的填寫與收款憑證相同。

　　【舉例4-9】20×1年8月1日，A公司行政部門總經(jīng)理李某報銷市內(nèi)交通費共計900元，會計部門以現(xiàn)金支付。

　　該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面A公司發(fā)生管理費用900元，另一方面庫存現(xiàn)金減少900元，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：管理費用――市內(nèi)交通費 900

　　貸：庫存現(xiàn)金 900

　　假定A公司區(qū)分庫存現(xiàn)金和銀行存款,分別編制收款憑證、付款憑證，則由于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)庫存現(xiàn)金減少，因此應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證。會計人員于當(dāng)日根據(jù)審核無誤的原始憑證(李某的12張出租車票)編制現(xiàn)金付款憑證如教材表4-13所示。

　　【舉例4-10】20×1年8月1日，A公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付前欠B公司貨款10000元。

　　該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，前欠B公司的貨款減少10000元，另一方面銀行存款減少10000元。應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：應(yīng)付賬款――B公司 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　假定A公司區(qū)分庫存現(xiàn)金和銀行存款,分別編制收款憑證、付款憑證，則由于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致A公司銀行存款減少，因此應(yīng)編制銀行存款付款憑證。會計人員于當(dāng)日根據(jù)審核無誤的原始憑證(支票存根)編制銀行存款付款憑證如教材表4-14所示。

　　(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制

　　轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“總賬科目”和“明細科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄，借、貸金額合計數(shù)應(yīng)該相等。其他欄目的填列與收、付款憑證相同。

　　【舉例4-11】20×1年8月1日，A公司向C公司購買甲材料一批，貨款20000元。材料已經(jīng)驗收入庫，貨款暫欠。(不考慮增值稅)

　　本業(yè)務(wù)發(fā)生，導(dǎo)致A公司原材料增加，同時對C公司的應(yīng)付賬款增加，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：原材料――甲材料 20000

　　貸：應(yīng)付賬款――C公司 20000

　　由于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對A公司的庫存現(xiàn)金和銀行存款沒有影響，因此應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證。會計人員于8月1日根據(jù)審核無誤的原始憑證(甲材料發(fā)票和入庫單)編制轉(zhuǎn)賬憑證如教材表4-15所示。

　　(五)一筆業(yè)務(wù)涉及多種記賬憑證的編制

　　如上所述，記賬憑證分為現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證5種。比較復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可能需要分別編制2種或2種以上的記賬憑證。

　　【舉例4-12】20×1年8月2日，A公司向C公司購買B材料一批，貨款20000元，用銀行存款支付貨款5000元，余款15000暫欠。材料已經(jīng)驗收入庫，不考慮增值稅。

　　本業(yè)務(wù)發(fā)生，導(dǎo)致A公司原材料增加20000元，同時銀行存款減少5000元，對C公司的應(yīng)付賬款增加15000元，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：原材料――B材料 20000

　　貸：銀行存款 5000

　　應(yīng)付賬款――C公司15000

　　這筆復(fù)合會計分錄可以拆成兩筆簡單會計分錄如下：

　　借：原材料――B材料 5000

　　貸：銀行存款 5000

　　借：原材料――B材料 15000

　　貸：應(yīng)付賬款――C公司 15000

　　據(jù)此，應(yīng)對此經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制銀行存款付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證各一張，如教材表4-16、4-17所示。

　　記賬憑證和原始憑證同屬于會計憑證，但二者存在著以下差別：

　　1.填制目的、作用不同：原始憑證僅用于記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，記賬憑證要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類、整理;

　　2.填制人不同：原始憑證是由經(jīng)辦人員或會計人員填制的;記賬憑證一律由會計人員填制;

　　3.填制依據(jù)不同：原始憑證根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制;記賬憑證根據(jù)審核后的原始憑證填制;

　　4.服務(wù)對象不同：原始憑證是填制記賬憑證的直接依據(jù);記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)。

　　五、記賬憑證的審核

　　記賬憑證的審核主要包括以下幾個方面：

　　(一)內(nèi)容是否真實。

　　(二)項目是否齊全。

　　(三)科目是否正確。

　　(四)金額是否正確。

　　(五)書寫是否正確。

　　第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管

　　【思考題】

　　1.什么是會計憑證的傳遞?

　　2.什么是會計憑證的保管?具體包括哪些內(nèi)容?

　　一、會計憑證的傳遞

　　會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。

　　各單位會計憑證的傳遞程序應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理。要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。

　　二、會計憑證的保管

　　會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

　　其保管要求具體包括：

　　(一)會計憑證應(yīng)當(dāng)及時傳遞，不得積壓。

　　(二)會計憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。

　　(三)記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。

　　(四)原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記所復(fù)制的會計憑證名稱、張數(shù)，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

　　(五)從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細情況，由單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

　　(六)嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。