2014會計從業(yè)資格《會計基礎》基礎輔導(第5章)

　　第五章 會計賬簿

　　【本章導讀】

　　會計憑證中的信息是零散、雜亂無序的。借助于賬簿作為載體，能將這些信息進行分類、整理，便于理解和運用。本章主要講解會計賬簿的概念和分類; 介紹各種賬簿共同的基本內(nèi)容、啟用規(guī)則及記賬規(guī)則、不同賬簿的登記方法。記賬工作還包括對賬、錯賬更正及結賬。本章介紹了對賬的主要內(nèi)容,重點講解了錯賬更正方法,并簡單介紹了結賬工作。本章的最后簡要介紹了賬簿更換與保管的相關規(guī)定。

　　第一節(jié) 會計賬簿概述

　　【思考題】

　　1.什么是會計賬簿?設置和登記會計賬簿有何意義?

　　2.會計賬簿按用途分為哪幾類?分別有什么作用?

　　3.賬頁格式有哪幾種?分別適用于什么賬簿?

　　4.會計賬簿按外形特征分為哪幾種?分別有什么特點?分別適用于何種賬簿?

　　一、會計賬簿的概念和意義

　　(一)會計賬簿的概念

　　會計賬簿簡稱“賬簿”，是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。

　　設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。

　　(二)會計賬簿的意義，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1.設置和登記賬簿是系統(tǒng)地歸納和積累會計核算資料的根本途徑

　　2.設置和登記賬簿是計算財務成果、編制會計報表的基礎資料

　　3.設置和登記賬簿是利用賬簿的核算資料開展財務分析和會計檢查的基本依據(jù)

　　【舉例5-1】會計憑證所提供的核算資料是零散的，而會計賬簿提供的資料是全面、連續(xù)、系統(tǒng)的。( )

　　【答案】√

　　二、會計賬簿與賬戶的關系

　　賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁都是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就不能獨立存在;賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是其內(nèi)在真實內(nèi)容，兩者間的關系是形式和內(nèi)容的關系。

　　三、會計賬簿的分類

　　賬簿可以按不同的標準進行分類：

　　(一)按用途分類

　　賬簿按用途分類，可以分為:序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

　　1.序時賬簿

　　序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。

　　按其記錄的內(nèi)容不同，序時賬簿又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。

　　普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。又稱分錄簿。

　　特種日記賬是用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬，通常把某一類比較重要的、重復大量發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序記入賬簿中。如購貨日記賬、銷貨日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。

　　實務中，少有單位設置普通日記賬，應用較為廣泛的是特種日記賬。

　　【舉例5-2】特種日記賬包括( )。

　　A.現(xiàn)金日記賬

　　B.銀行存款日記賬

　　C.固定資產(chǎn)明細賬

　　D.應收賬款明細賬

　　【答案】AB

　　2.分類賬簿

　　分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行分類登記的賬簿。

　　按其分類的概括程度不同，分類賬簿分為總分類賬簿和明細分類賬簿。

　　總分類賬簿，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目(一級科目)開設賬戶。

　　明細分類賬簿，簡稱明細賬，是根據(jù)總賬科目所屬的二級或明細科目開設賬戶。

　　3.備查賬簿

　　備查賬簿是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記時使用的賬簿。

　　備查賬簿不是根據(jù)會計憑證登記的賬簿，也沒有固定的格式。如：租入固定資產(chǎn)登記簿、應收賬款登記簿等。備查賬簿不一定在每個單位都設置，而應根據(jù)各單位的實際需要而定。

　　【舉例5-3】下列屬于備查簿的是( )。

　　A.現(xiàn)金日記賬

　　B.租入固定資產(chǎn)登記簿

　　C.代銷商品登記簿

　　D.銀行存款日記賬

　　【答案】BC

　　(二)按賬頁的格式分類

　　賬簿按賬頁格式不同，可以分為:兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。

　　1.兩欄式賬簿

　　兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。

　　歷史上普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。

　　2.三欄式賬簿

　　三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。

　　庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，資本類、債權債務類明細賬，總分類賬等，都可以采用三欄式賬簿。根據(jù)賬簿摘要欄和借方金額欄之間是否設“對方科目”欄，又分為設對方科目和不設對方科目兩種。

　　【舉例5-4】下列( )應采用三欄式賬頁。

　　A.應收賬款明細賬

　　B.庫存商品明細賬

　　C.原材料總賬

　　D.庫存現(xiàn)金日記賬

　　【答案】AD

　　3.多欄式賬簿

　　多欄式賬簿是指在借方欄和貸方欄下按需要設置多個欄目用以反映經(jīng)濟業(yè)務不同內(nèi)容的賬簿。

　　多欄式賬簿一般適用于收入、費用明細賬，如主營業(yè)務收入明細賬、管理費用明細賬、生產(chǎn)成本明細賬、制造費用明細賬等。

　　【舉例5-5】( )可能采用多欄式賬頁。

　　A.主營業(yè)務收入明細賬

　　B.銷售費用明細賬

　　C.原材料明細賬

　　D.庫存商品明細賬

　　【答案】AB

　　4.數(shù)量金額式賬簿

　　數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設數(shù)量、單價、金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細賬均采用數(shù)量金額式賬簿。

　　(三)按外形特征分類

　　賬簿按其外形特征不同,可分為:訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。

　　【舉例5-6】賬簿按外表形式的不同可分為三種，下面( )不屬于這種分類。

　　A.訂本賬

　　B.活頁賬

　　C.卡片賬

　　D.日記賬

　　【答案】D

　　1.訂本式

　　訂本式賬簿的賬頁固定，既可以防止散失，又可以防止抽換賬頁，較為安全;但采用這種賬簿，要為每一賬戶預留若干空白賬頁，若留頁不夠會影響賬戶的連續(xù)記錄，留頁過多又會造成浪費;而且這種賬簿，在同一時間內(nèi)只能由一人登記，不便于記賬人員分工。

　　庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及總分類賬都必須使用訂本式賬簿。

　　【舉例5-7】訂本賬一般用于( )的登記。

　　A.庫存現(xiàn)金日記賬

　　B.銀行存款日記賬

　　C.總分類賬

　　D.應付賬款明細賬

　　【答案】ABC

　　2.活頁式

　　活頁式賬簿可以根據(jù)實際增添賬頁，不會造成浪費，使用比較靈活，便于分工記賬。但是，這種賬簿的賬頁容易散失和被抽換。活頁式賬簿一般適應于明細分類賬。

　　【舉例5-8】活頁賬簿主要用于( )的登記。

　　A.總分類賬

　　B.明細分類賬

　　C.現(xiàn)金日記賬

　　D.銀行存款日記賬

　　【答案】B

　　3.卡片式

　　如固定資產(chǎn)明細分類賬。嚴格說來，卡片賬也是一種活頁賬，不過它不是裝在活頁夾中，而是保存在卡片箱內(nèi)。

　　第二節(jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則

　　【思考題】

　　1.會計賬簿有哪些基本內(nèi)容?

　　2.啟用和登記賬簿時，需要遵守哪些規(guī)則?

　　一、會計賬簿的基本內(nèi)容

　　各種賬簿都具備一些基本內(nèi)容：

　　(一)封面。主要標明賬簿名稱。

　　(二)扉頁。主要用來標明會計賬簿的使用信息，如科目索引表、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。

　　(三)賬頁。包括賬戶名稱、記賬日期欄、記賬憑證的種類和號數(shù)欄、經(jīng)濟業(yè)務摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內(nèi)容。

　　二、會計賬簿的啟用

　　啟用會計賬簿時，應在封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上填列“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”(活頁賬、卡片賬在裝訂成冊時填列)。

　　三、會計賬簿的記賬規(guī)則

　　(一)登記會計賬簿時，應將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

　　【舉例5-9】賬簿記錄的日期，應按( )的日期填列。

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.登記總賬

　　D.登記明細賬

　　【答案】B

　　(二)登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號表示已經(jīng)記賬。

　　(三)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。

　　(四)登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

　　(五)下列情況，可以使用紅色墨水：

　　1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;

　　2.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù);

　　3.在三欄式賬戶的“余額欄”前，如未印明余額方向的，在“余額欄”內(nèi)登記負數(shù)余額;

　　4.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

　　(六)各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

　　(七)凡需要結余額的賬戶，結出余額后，應在“借或貸”欄中注明“借”或“貸”字樣。沒有余額的賬戶，在“借”或“貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在“余額”欄中用“―0”表示。

　　(八)每一賬頁登記完畢結轉(zhuǎn)下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并在本頁最后一行摘要欄內(nèi)注明“過次頁”字樣，下頁第一行“摘要”注明“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

　　對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù);對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計 “過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末時的累計數(shù);對既不需要結計本月發(fā)生額，也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉(zhuǎn)次頁。

　　第三節(jié) 會計賬簿的格式和記賬方法

　　【思考題】

　　1.現(xiàn)金日記賬的格式是什么樣的?其登記依據(jù)是什么?應如何進行登記?

　　2.銀行存款日記賬的格式是什么樣的?其登記依據(jù)是什么?應如何進行登記?

　　3.總分類賬的格式是什么樣的?其登記依據(jù)是什么?

　　4.明細分類賬分別有哪些格式?其登記依據(jù)是什么?應該如何登記?

　　一、日記賬的格式和登記方法

　　日記賬(序時賬簿)是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐筆進行登記的賬簿。按其核算和監(jiān)督的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容不同，可分為普通日記賬和特種日記賬。

　　各單位均應當設置現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬。

　　(一)現(xiàn)金日記賬的格式登記方法

　　1.現(xiàn)金日記賬的格式

　　現(xiàn)金日記賬格式有三欄式和多欄式兩種，均應采用訂本賬。

　　2.現(xiàn)金日記賬的登記方法

　　現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)與現(xiàn)金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記。

　　三欄式現(xiàn)金日記賬格式如教材表5-5所示：

　　現(xiàn)金日記賬登記方法如下：

　　(1)日期欄：登記記賬憑證的日期，應與現(xiàn)金實際收付日期一致。

　　(2)憑證欄：即據(jù)以記賬的收付款憑證的種類和編號。

　　【舉例5-10】據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬的憑證可能有( )。

　　A.現(xiàn)金收款憑證

　　B.現(xiàn)金付款憑證

　　C.銀行存款收款憑證

　　D.銀行存款付款憑證

　　【答案】ABD

　　(3)摘要欄：說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。

　　(4)對方科目欄：即現(xiàn)金收入的來源科目或現(xiàn)金支出的用途科目。

　　(5)“收入”或“支出”欄：即現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應分別計算當日現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的合計數(shù)，并結出余額。每日賬面余額應與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查現(xiàn)金收付是否有誤。每月終了，應根據(jù)每日合計分別計算當月現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的合計數(shù)，并結出余額。

　　(二)銀行存款日記賬的格式和登記方法

　　銀行存款日記賬應按照單位在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。

　　1.銀行存款日記賬的格式

　　與現(xiàn)金日記賬一樣，銀行存款日記賬也應采用訂本式，賬頁格式與現(xiàn)金日記賬相似，不過在“對方科目”欄和“摘要”欄之間，增設“支票號”一欄。

　　2.銀行存款日記賬的登記

　　單位進行銀行存款業(yè)務收付時，經(jīng)常需向銀行填制相應的票據(jù)(如支票等)，為方便日后核查款項收付數(shù)額是否正確，在銀行存款日記賬的“支票號”欄內(nèi)，應填入相應的票據(jù)號碼。其余欄次的填寫，與現(xiàn)金日記賬各欄次的填寫類同。

　　【舉例5-11】據(jù)以登記銀行存款日記賬的憑證可能有( )。

　　A.現(xiàn)金收款憑證

　　B.現(xiàn)金付款憑證

　　C.銀行存款收款憑證

　　D.銀行存款付款憑證

　　【答案】BCD

　　二、總分類賬的格式和登記方法

　　(一)總分類賬的格式

　　所有單位均應設置總賬�？傎~采用訂本式，其賬頁格式一般為三欄式。

　　(二)總分類賬的登記方法

　　總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務處理程序。它可以直接根據(jù)記賬憑證登記，也可以通過一定匯總方式，先把各種記賬憑證匯總成科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記。

　　三、明細分類賬的格式和登記方法

　　(一)明細分類賬的格式

　　明細分類賬一般用活頁式，也可能采用卡片式。其賬頁格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等多種。

　　1.三欄式明細分類賬

　　三欄式明細分類賬適用于只需要進行金額核算，不需要進行數(shù)量核算的各類賬戶，如應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、實收資本等賬戶。其格式如教材表5-11所示。

　　2.多欄式明細分類賬

　　多欄式明細分類賬適用于成本費用類、收入類科目的明細核算，如“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“主營業(yè)務收入”等賬戶。根據(jù)需要，可以在借方分設多欄，也可以在貸方分設多欄，其格式如教材表5-12、表5-13所示。

　　3.數(shù)量金額式明細分類賬

　　適用于既要進行金額核算，又要進行數(shù)量核算的賬戶，如“原材料”、“庫存商品”等明細賬。數(shù)量金額式明細分類賬的格式如教材表5-14所示。

　　4.橫線登記式明細分類賬

　　橫線登記式明細分類賬適用于登記材料采購業(yè)務、應收票據(jù)和一次性備用金等業(yè)務。

　　(二)明細分類賬的登記方法

　　可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記;庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬及收入、費用等明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

　　【舉例5-12】登記各種明細賬的依據(jù)，可能是( )。

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.原始憑證匯總表

　　D.記賬憑證匯總表

　　【答案】ABC

　　第四節(jié) 對賬

　　【思考題】

　　1.什么是對賬?包括哪些內(nèi)容?

　　2.什么是賬證核對?包括哪些內(nèi)容?

　　3.什么是賬賬核對?包括哪些內(nèi)容?

　　4.什么是賬實核對?包括哪些內(nèi)容?

　　對賬就是對賬簿和賬戶所記錄的有關數(shù)據(jù)加以檢查和核對，以保證賬簿記錄的真實可靠，是會計核算的一項重要內(nèi)容。

　　對賬包括：賬簿與憑證的核對(賬證核對)、賬簿與賬簿的核對(賬賬核對)、賬簿與實物之間的核對(賬實核對)

　　一、賬證核對

　　賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證和記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

　　二、賬賬核對

　　賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。

　　賬賬核對的內(nèi)容具體包括：

　　(一)總賬中各總分類賬戶的余額核對。

　　(二)總賬與所屬明細賬核對。

　　(三)總賬與序時賬簿核對。

　　(四)明細分類賬之間的核對。會計部門財產(chǎn)物資明細賬的期末余額，應當與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關物資明細分類賬核對相符。

　　【舉例5-13】試算平衡屬于( )的一種方法。

　　A.賬證核對

　　B.賬表核對

　　C.賬賬核對

　　D.賬實核對

　　【答案】C

　　三、賬實核對

　　賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)之間的核對。

　　賬實核對的具體內(nèi)容包括：

　　(一)現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)是否相符。

　　(二)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。

　　(三)各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。

　　(四)有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。

　　第五節(jié) 錯賬更正方法

　　【思考題】

　　1.錯賬更正的方法有哪些?

　　2.劃線更正法適用于哪些情況?如何更正?

　　3.紅字更正法適用于哪些情況?如何更正?

　　4.補充登記法適用于哪些情況?如何更正?

　　賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，而必須根據(jù)錯誤的情況和性質(zhì)，采用規(guī)范的方法予以更正。錯賬更正方法通常有:劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。

　　一、劃線更正法

　　適用于：會計人員結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有誤(包括文字錯誤和數(shù)字錯誤)，而記賬憑證并無錯誤，可以采用劃線更正法。

　　更正時，先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線，表示注銷，然后將正確的文字或數(shù)字用藍字或黑字寫在被注銷的文字或數(shù)字上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責任。

　　注意：錯誤數(shù)字應全部劃銷，不是只劃銷寫錯的個別數(shù)碼;錯誤文字，可只劃去錯誤部分。劃線注消的文字或數(shù)字應保持其原有字跡仍可辨認，以備查。

　　【舉例5-14】 會計人員王某根據(jù)審核無誤的記賬憑證記賬，在過賬時誤將901元記成900元。

　　更正方法為：把賬簿上的“900.00”全部用紅線劃去，其上方寫上“901.00”，并在更正處蓋章，明確王某的責任。

　　二、紅字更正法

　　適用于：兩種情況

　　(一)當年發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸科目有誤，并已根據(jù)錯誤的記賬憑證記賬

　　更正方法是：紅字填制一張與原錯誤記賬內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷×月×日×號錯賬”，并據(jù)以紅字登記入賬;然后用藍字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“補記×月×日×號賬”，并據(jù)以入賬。

　　【舉例5-15】企業(yè)用庫存現(xiàn)金支付購買辦公用品價款896元。會計人員根據(jù)審核后的原始憑證編制記賬憑證，并已據(jù)其入賬。其中會計分錄如下：

　　借：管理費用 896

　　貸：銀行存款 896

　　本例中，會計分錄編制有誤，貸方科目應為“庫存現(xiàn)金”而不是“銀行存款”。

　　紅字沖銷：紅字填制一張與原錯誤記賬內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷×月×日×號錯賬”。

　　借：管理費用 896

　　貸：銀行存款 896

　　藍字補記：用藍字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“補記×月×日×號賬”。

　　借：管理費用896

　　貸：庫存現(xiàn)金896

　　(二)記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿中所記金額大于應記金額，而應借、應貸科目無誤

　　此類錯誤，也可采用紅字更正法。更正方法為：用紅字填制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要中注明“沖銷×月×日×號記賬憑證多記金額”，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額。

　　【舉例5-16】接上例，如果錯誤記賬憑證的分錄為：

　　借：管理費用 986

　　貸：庫存現(xiàn)金 986

　　即分錄金額多記90元(986-896)，并已據(jù)此入賬。

　　更正方法為用紅字沖銷，用紅字填制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，金額為90元，在摘要中注明“沖銷×月×日×號記賬憑證多記金額”。

　　借：管理費用 90

　　貸：庫存現(xiàn)金90

　　三、補充登記法

　　適用于：補充登記法是在記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿中所記金額小于應記金額，而賬戶對應關系無誤時，采用的一種更正方法。

　　具體更正方法是：用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同，金額為原少記金額的記賬憑證，在摘要中注明“補記×月×日×號記賬憑證少記金額”，并據(jù)以登記入賬，以補充登記少記金額。

　　【舉例5-17】接上例，如果錯誤分錄為：

　　借：管理費用 689

　　貸：庫存現(xiàn)金 689

　　即分錄金額少記207(896-689)，并已據(jù)此入賬。

　　更正方法為：用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同，金額為207元的記賬憑證，在摘要中注明“補記×月×日×號記賬憑證少記金額”：

　　借：管理費用 207

　　貸：庫存現(xiàn)金 207

　　【舉例5-18】記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯誤，導致賬簿記錄錯誤，可能采用的錯賬更正方法是( )。

　　A.劃線更正法

　　B.紅字更正法

　　C.補充登記法

　　D.重新抄寫法

　　【答案】BC

　　錯賬更正的幾條注意事項：

　　(一)會計的錯賬更正應該是一種有痕跡的修改，更正后應保留原有錯誤清晰可見，以保證錯賬更正的嚴肅性，明確相關人員責任。因此，不能采用涂改、刮擦、褪色藥水等方法。

　　(二)經(jīng)過改正后的記賬憑證與相應的會計賬簿，應保證記賬憑證與相應的原始憑證核對相符，會計賬簿與據(jù)以登記的記賬憑證相符。

　　第六節(jié) 結賬

　　【思考題】

　　1.什么是結賬?其基本程序如何?

　　2.如何進行月結、季結、年結?

　　一、結賬的程序

　　結賬，是指把一定時期內(nèi)應記入賬簿的全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬后，按規(guī)定的方法將各種賬簿的記錄進行小結，計算出本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。

　　(一)將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性。不得為了編報會計報表而提前結賬，把本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務延至下期登賬，也不得先編會計報表后結賬。

　　(二)根據(jù)權責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。

　　(三)將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。在本期全部業(yè)務登記入賬的基礎上，結清各項收入和費用賬戶，計算確定本期的成本、利潤或虧損。

　　(四)結算出資產(chǎn)、負債、所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余額。

　　二、結賬的方法

　　根據(jù)結賬時期不同，結賬可分為月結、季結、年結。

　　(一)月結，即結清一個月的賬簿記錄。

　　辦理月結，應在該月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務下面劃一條通欄單紅線，在紅線下“摘要”欄內(nèi)注明“本月合計”或“本月發(fā)生額及余額”字樣，在“借方”欄、 “貸方”欄分別填入本月合計數(shù)，在“余額”欄內(nèi)填寫月末余額，同時在“借或貸”欄內(nèi)注明余額的借貸方向。沒有余額的賬戶，應在余額欄的“借或貸”欄內(nèi)寫 “平”字，并在余額欄內(nèi)用“―0”表示。然后，在這一行下面再劃一條通欄紅線，以便與下月發(fā)生額劃清。對于本月份未發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的賬戶，可以不進行月結，以節(jié)省手續(xù)。

　　(二)季結，即結清一個季度的賬簿記錄。

　　通常在每季度的最后一個月月結的下一行，在“摘要”欄內(nèi)注明“本季合計”或“本季度發(fā)生額及余額”，同時結出借、貸方發(fā)生總額及季末余額。然后，在這一行下面劃一條通欄單紅線，表示季結的結束。

　　(三)年結，即結清一個會計年度的賬簿記錄。

　　辦理年結，應在第四季度季結的下一行，在“摘要”欄注明“本年合計”或“本年發(fā)生額及余額”，同時結出借、貸方發(fā)生額及期末余額。然后，在這一行下面劃上通欄雙紅線，以示封賬。

　　需要更換的賬簿，年終時要把各賬戶的余額結轉(zhuǎn)到下一會計年度，只在摘要欄注明“結轉(zhuǎn)下年”字樣，結轉(zhuǎn)金額不再抄寫。在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結轉(zhuǎn)”字樣。新舊賬有關賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不需要編制記賬憑證。

　　【舉例5-19】下列會計事項處理時，不必編制記賬憑證的是( )。

　　A.期末將“主營業(yè)務收入”結轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

　　B.期末“主營業(yè)務收入”賬戶更換新賬簿，新舊賬之間轉(zhuǎn)記余額

　　C.期末將“制造費用”結轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶

　　D.年度終了結賬時，有余額賬戶，將余額結轉(zhuǎn)下年

　　【答案】BD

　　第七節(jié) 會計賬簿的更換與保管

　　【思考題】

　　1.各類會計賬簿分別應在什么時候進行更換?

　　2.會計賬簿應如何進行保管?

　　一、會計賬簿的更換

　　一般來說，對總賬、日記賬和大部分明細賬必須每年更換一次;部分明細賬，如固定資產(chǎn)明細賬等，因年度內(nèi)變動不多，若更換新賬，重抄一遍的工作量相當大，因此，可以跨年使用，年初可不必更換賬簿。

　　二、會計賬簿的保管

　　年末結賬后，會計人員應在活頁賬簿前面加放“科目索引表”、“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”，裝訂成冊，并加上封面，統(tǒng)一編號后，與各種訂本賬一并歸檔。被更換下來的各種舊賬簿是會計檔案的重要組成部分，應按年度分類歸檔，編制目錄，妥善保管。賬簿暫由單位財務會計部門保管一年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。

　　會計賬簿應有一定的保管期限，根據(jù)其特點，分為永久和定期兩類。就企業(yè)會計而言，國家規(guī)定會計憑證保管期限為15年;會計賬簿中，一般日記賬 15年，現(xiàn)金和銀行存款日記賬25年，明細賬和總長15年，固定資本卡片在固定資產(chǎn)清理報廢后保存5年，輔助賬簿15年;會計報表中，年度會計報表永久保管，月、季會計報表保管5年。