2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)：會(huì)計(jì)核算
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第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算
一、財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)
(二)會(huì)計(jì)基本假設(shè)(基本前提)
會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。
核算的三個(gè)環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告
會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。
即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)都是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。
【例題?多選題】下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)核算前提的有( )。
A.歷史成本計(jì)價(jià)
B.會(huì)計(jì)主體假設(shè)
C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
D.會(huì)計(jì)分期假設(shè)
[答案]:BCD
[解析]歷史成本計(jì)價(jià)是前頭要講到的計(jì)量屬性。
1.會(huì)計(jì)主體(站在誰(shuí)的角度)
(1)概念
會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。
一般來(lái)說(shuō)，法律主體(法人)必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體(法人)。
1)會(huì)計(jì)主體可以是具備法人資格的：XX有限公司(包括母公司、子公司)、XX股份有限公司――一般是強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)核算的;
2)也可以是不具備法人資格的：分公司、集團(tuán)、分廠、車間、事業(yè)部、辦事處、由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等――一般是根據(jù)內(nèi)部需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。
(2)意義
1)將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)區(qū)別對(duì)待;
注：所有者，即股東可能是XXX(自然人股);也可能是XX有限公司(法人股)等。
如，審計(jì)查出某公司的憑證中有小孩兒入托費(fèi)，公司理由是培養(yǎng)苗子。當(dāng)然這是屬于老板(企業(yè)所有者)自己的家庭支出，不能算作公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
2)將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與其他會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)別對(duì)待。
如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購(gòu)處理。
【例題?判斷題】一個(gè)會(huì)計(jì)主體一定是一個(gè)法律主體。( )
[答案]錯(cuò)
【例題?判斷題】會(huì)計(jì)主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也包括其他企業(yè)或投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。( )
[答案]錯(cuò)
2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)(一個(gè)純粹的假設(shè))
持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，對(duì)會(huì)計(jì)方法影響很大。一旦能夠判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算方法。
如，判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本計(jì)量，并按期(假如按5年)提折舊;否則，固定資產(chǎn)只能采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并要把未提取的折舊在清算前全部分?jǐn)偂?/p>
【舉例】某一房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司06年3月花50萬(wàn)購(gòu)入一輛轎車。
這50萬(wàn)早晚是企業(yè)的費(fèi)用，但肯定不能全部一次性的算作3月或4月或06年的費(fèi)用，因?yàn)檎?lái)說(shuō)這車怎么也得用幾年。假如平均按5年分?jǐn)偹阗M(fèi)用，即折舊費(fèi)。買時(shí)的50萬(wàn)即歷史成本。到08年3月由于市場(chǎng)不景氣，準(zhǔn)備關(guān)掉進(jìn)入清算程序，則這輛車就不能再以50萬(wàn)核算，而要看它能賣多少錢，相當(dāng)于可變現(xiàn)凈值;當(dāng)然，也不能再按剩下的3年平均提折舊，而是要把未提取的折舊在清算前全部分?jǐn)偂?/p>
3.會(huì)計(jì)分期(為了及時(shí)提供信息人為劃分成相等的期間)(會(huì)計(jì)期間)
會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目，計(jì)算盈虧和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向報(bào)告使用者提供信息。
由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期和以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)(權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。
會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期是短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分成半年度、季度和月度。
【例題?判斷題】
在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，分期核算的會(huì)計(jì)期間是人為劃分的。( )
[答案]對(duì)
4.貨幣計(jì)量(以貨幣為主要計(jì)量單位)
(1)貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(2)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)核算要以人民幣作為記賬本位幣(可簡(jiǎn)單理解為記賬時(shí)用的最基本的貨幣單位)。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的某種貨幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。(幣種選擇原則基本是：按信息需要者方便的來(lái))
(三) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)――確認(rèn)收入、費(fèi)用的歸屬期，兩種制度――權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入費(fèi)用。
即在該期間產(chǎn)生了收款的權(quán)利，則在該期間確認(rèn)收入增加;在該期間產(chǎn)生了付款的責(zé)任、義務(wù)，則在該期間確認(rèn)費(fèi)用增加，而不管錢是否收付。
2.收付實(shí)現(xiàn)制，是以收到或支付的現(xiàn)金(并非僅指庫(kù)存現(xiàn)金)作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。
【例題?單選題】企業(yè)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)采用( )確認(rèn)收入和費(fèi)用。
A.收付實(shí)現(xiàn)制
B.權(quán)責(zé)發(fā)生制
C.永續(xù)盤存制
D.實(shí)地盤存制
[答案]B
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二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求(8條)
1、可靠性――以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
2、相關(guān)性――提供的信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。
如，有些企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告雖然篇幅很大，但很多內(nèi)容都是泛泛而談，套話很多，就明顯不符合相關(guān)性的要求。
3、可理解性――清晰明了，易于理解。
4、可比性――(1)同一企業(yè)不同時(shí)期相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更;但如按照規(guī)定或會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更有用、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而確需變更時(shí)，就有必要變更會(huì)計(jì)政策。
(2)不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。
5、實(shí)質(zhì)重于形式――企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當(dāng)將以融資租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)自有資產(chǎn)核算，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上。
【例題?單選題】根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)( )。
A、不得作為自有資產(chǎn)
B、應(yīng)當(dāng)記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
C、應(yīng)當(dāng)視同自有資產(chǎn)
D、應(yīng)當(dāng)記入備查賬簿
[答案]C
【例題?單選題】企業(yè)將融資租賃的資產(chǎn)視同自有，說(shuō)明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的( )進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
A、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容
B、法律形式
C、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)
D、經(jīng)濟(jì)要素
[答案]C
【例題?判斷題】單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照交易或事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，而不需要考慮交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。( )
[答案]錯(cuò)
6、重要性――要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。重要性需從性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面判斷。
即，重要的――必須按照規(guī)定的方法、程序進(jìn)行處理;
次要的――可以適當(dāng)合并、簡(jiǎn)化處理。
7、謹(jǐn)慎性(審慎原則、保守主義)――不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。 “資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。
8、及時(shí)性――時(shí)間上不得提前或延后。
在信息的收集、處理和傳遞整個(gè)程序中都要貫徹及時(shí)性。
我國(guó)上市公司需要按時(shí)公開(kāi)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，還需要按季披露季度財(cái)務(wù)報(bào)告，這就是會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的具體體現(xiàn)。
【例題?單選題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，下列各項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。
A、可比性
B、相關(guān)性
C、借貸記賬法
D、實(shí)質(zhì)重于形式
[答案]C
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三、會(huì)計(jì)核算的基本要求
(一)依法建賬――建賬的最基本要求
1、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。
2、依法建賬的“法”，既包括《會(huì)計(jì)法》、各項(xiàng)會(huì)計(jì)行政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章制度，也包括其他法律、行政法規(guī)，如《稅收征管法》、《公司法》等。
3、國(guó)家規(guī)定，任何單位不得不設(shè)賬、不得造假賬、不得賬外設(shè)賬、不得私設(shè)“小金庫(kù)”。
4、各單位設(shè)置賬簿的概括
(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬。
(2)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
(3)各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進(jìn)行核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。
(4)個(gè)體工商戶
1)設(shè)置復(fù)式賬
2)設(shè)置簡(jiǎn)易賬
3)達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)
(二)對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求
1、必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)
具體要求是，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得可靠的原始憑證，并據(jù)此填制記賬憑證，登記賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)資料(或會(huì)計(jì)信息)。
2、以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料(如偽造變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為，將受到法律的嚴(yán)厲制裁。
(三)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程及其結(jié)果的基本要求
1、會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定
(1)概念
會(huì)計(jì)資料，是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料。包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。(多選)
(2)我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度規(guī)定，會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
真實(shí)性，主要指會(huì)計(jì)資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和結(jié)果一致。
完整性，主要指構(gòu)成會(huì)計(jì)資料的各項(xiàng)要素必須齊全。
(3)偽造(從無(wú)到有，“無(wú)中生有”)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，以假充真。
變?cè)?從一種情況變?yōu)榱硪环N情況，“篡改事實(shí)”)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，指用涂改、挖補(bǔ)、拼接等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為。
提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告――以假亂真。
偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體為“任何單位和個(gè)人”，即：既包括為單位內(nèi)部也包括為他人的非法目的而實(shí)施的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。
2、會(huì)計(jì)核算過(guò)程必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定
(1)企業(yè)會(huì)計(jì)要素：
行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素：
(2)會(huì)計(jì)核算的4個(gè)環(huán)節(jié)
1)確認(rèn)
例如，09.3.15公司新挖入一銷售經(jīng)理――不用做會(huì)計(jì)處理
09.3.15公司新購(gòu)入一批原料――應(yīng)該記賬。
2)計(jì)量
例如，上面提到的新購(gòu)原料 ，發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對(duì)應(yīng)――原材料記賬金額為100000元。
3)記錄
例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原材料要以100000元記錄，根據(jù)地球人都用的借貸記賬法，我們?cè)趹{證和賬簿中都會(huì)記錄
借：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000
貸：銀行存款 117000
4)報(bào)告――通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告。
(四)正確采用會(huì)計(jì)處理方法――在會(huì)計(jì)核算中采用的具體方法
1、會(huì)計(jì)處理方法通常包括：
【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)處理方法的是( )。
A、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法
B、存貨計(jì)價(jià)方法
C、固定資產(chǎn)折舊方法
D、收入確認(rèn)方法
[答案]A
2、《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。
【例題?單選題】企業(yè)采用的各種會(huì)計(jì)方法和程序前后各期( )。
A、應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)調(diào)整變動(dòng)
B、應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更
C、應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)財(cái)稅部門批準(zhǔn)才能調(diào)整變動(dòng)
D、在任何情況下均不能調(diào)整變動(dòng)
[答案]B
(五)正確使用會(huì)計(jì)記錄文字
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文(我國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位)。
在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。(使用中文是前提，具有強(qiáng)制性;其他文字具有備選性。)
【例題?單選題】在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會(huì)計(jì)記錄使用的文字符合規(guī)定的是( )
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中選一種
D.使用中文，同時(shí)可以選一種外文
[答案]D
(六)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算(會(huì)計(jì)電算化)必須符合法律規(guī)定
1、概念
2、電算化處理與手工記賬的異同：
(1)相同點(diǎn)：會(huì)計(jì)資料和對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求是一致的，即都必須保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整;
(2)不同點(diǎn)：電算化處理方式下，會(huì)計(jì)資料是由計(jì)算機(jī)按照規(guī)定的程序自動(dòng)生成的;而手工記賬方式下，會(huì)計(jì)資料是手動(dòng)生成的。
3、制度要求我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度要求，實(shí)行電算化的單位所使用的會(huì)計(jì)軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
即從兩方面規(guī)定：(1)是使用的會(huì)計(jì)核算軟件必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。實(shí)踐上必須通過(guò)我國(guó)財(cái)政部的審核批準(zhǔn)。(工具合法)(2)是用電子計(jì)算機(jī)軟件生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。(生成合法)
4、《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等都對(duì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。
5、《福建省實(shí)施〈會(huì)計(jì)法〉辦法》進(jìn)一步明確規(guī)定：(P37)
崗位責(zé)任制
操作管理制度
會(huì)計(jì)軟硬件管理制度：
6、電算化處理與手工記賬的銜接
7、電算化賬簿的更正
8、數(shù)據(jù)的備份
【例題?單選題】使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本要求是( )。
A、電腦設(shè)備必須高檔、軟件必須先進(jìn)
B、必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求
C、經(jīng)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商部門批準(zhǔn)
D、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員熟悉電腦知識(shí)
[答案]B
全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試取消免試7月1日開(kāi)始
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2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名匯總 2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試模擬測(cè)試卷匯總
2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試技巧 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試常見(jiàn)問(wèn)題匯總
四、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容――經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)
一類是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(經(jīng)濟(jì)交易)：?jiǎn)挝慌c外部――交換行為;如：銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等;
一類是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：?jiǎn)挝粌?nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的事件。如：計(jì)提折舊等。
(一)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付――及時(shí)、如實(shí)核算，加強(qiáng)監(jiān)督管理
1、款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，以及單位其他部門使用的備用金等。
2、有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。
款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是各單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)。
(二)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用(存貨、固定資產(chǎn)等)――經(jīng)常性業(yè)務(wù)，降低成本、防止資產(chǎn)流失的重要內(nèi)容
財(cái)物是單位財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱，是單位進(jìn)行或維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品(或庫(kù)存商品)等存貨，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。
(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算――大量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，防范非法行為在債權(quán)債務(wù)環(huán)節(jié)的發(fā)生
債權(quán)是單位未來(lái)收取款項(xiàng)的權(quán)利，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款等。
債務(wù)是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由單位承擔(dān)并預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位現(xiàn)時(shí)義務(wù)(切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù))。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。
(四)資本、基金的增減(所有者權(quán)益)――政策性強(qiáng)，一般都應(yīng)具有法律效力的文書：合同、協(xié)議、董事會(huì)決議、政府部門有關(guān)文件等
資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的本錢。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。
基金是各單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，如政府基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金、教育基金等。
(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算(收入、費(fèi)用)――確定經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況(或收支結(jié)余狀況)的直接依據(jù)，而且也直接影響其財(cái)務(wù)狀況
1、收入
(1)企業(yè)收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，或兩者兼而有之，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。
收入不包括為第三方客戶代收的款項(xiàng)。
(2)財(cái)政總預(yù)算收入，是指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金。
(3)行政事業(yè)收入，是指各單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。
2、支出是財(cái)政總預(yù)算、行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體在履行其法定職能、發(fā)揮特定功能時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支，以及(1)企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失;(2)政府的財(cái)政支出;(3)行政事業(yè)單位支出。
3、費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
包括生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用：
(1) 生產(chǎn)成本
例如，產(chǎn)品成本包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用――與產(chǎn)品有關(guān)，計(jì)入某一產(chǎn)品成本，并入資產(chǎn)負(fù)債表;
(2) 期間費(fèi)用
其不形成產(chǎn)品成本，包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用――與期間有關(guān)，計(jì)入某一期間，并入利潤(rùn)表。
【例題?單選題】下列各項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入費(fèi)用、成本的是( )。
A、支付的生產(chǎn)工人工資
B、購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備的支出
C、生產(chǎn)用原材料的耗費(fèi)
D、支付的職工教育經(jīng)費(fèi)
[答案]B
(六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理(利潤(rùn))――涉及到所有者和國(guó)家等方面利益，按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和其他財(cái)稅經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度規(guī)定處理
財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為利潤(rùn)或虧損。
財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和交納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。
(七)其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)
按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。
【例題?多選題】以下哪些是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容( )。
A、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付
B、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用
C、資本、基金的增減
D、財(cái)務(wù)成果的分配和處理
[答案]ABCD
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