2013備考加油站：會計假設(shè)

　　第二節(jié)　會計假設(shè)

　　會計假設(shè)又叫會計核算基本前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。對會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的前提為依據(jù)。會計假設(shè)包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。

　　一、會計主體

　　會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。會計工作的目的是反映一個單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為包括投資者在內(nèi)的各個方面做出經(jīng)濟決策和投資決策服務。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計的目標。

　　會計主體作為會計工作的基本前提之一，為日常的會計處理提供了依據(jù)。第一，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經(jīng)濟業(yè)務事項的范圍。只有那些影響會計主體經(jīng)濟利益的經(jīng)濟業(yè)務事項才能加以確認和計量，會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的增減，收入的取得，費用的發(fā)生，都是針對特定會計主體而言的。第二，明確會計主體，才能把握會計處理的立場。企業(yè)作為一個會計主體，對外銷售商品時，一方面形成一筆收入，同時增加一筆資產(chǎn)或者減少一筆負債，而不是相反;同時，企業(yè)采購材料，導致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者債務增加、存貨增加，而不是相反。第三，明確會計主體，將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。無論是會計主體的經(jīng)濟活動，還是會計主體所有者的經(jīng)濟活動，都最終影響所有者的經(jīng)濟利益，但是，為了真實反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主體經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。

　　會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，比如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立會計核算體系，獨立地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體，比如在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導下開展經(jīng)營活動，為了全面反映這個企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計實體，通過編制合并會計報表，反映企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。有時，為了內(nèi)部管理的需要，也對企業(yè)內(nèi)部的部門單獨加以核算，并編制出內(nèi)部會計報表，企業(yè)內(nèi)部劃出核算單位也可以視為一個會計主體。

　　二、持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。

　　企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營對會計政策的選擇，影響很大。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能進行正常的會計處理。例如，采用歷史成本計價，是設(shè)定企業(yè)在正常的情況下動用它所擁有的各種經(jīng)濟資源和依照原來的償還條件償付其所負擔的各種債務，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計價;再如，只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能在歷史成本的基礎(chǔ)上進一步采用計提折舊的方法，否則，就不能繼續(xù)采用折舊的方法，而只能采用可變現(xiàn)凈值法進行計價。

　　由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中縮減經(jīng)營規(guī)模及至停業(yè)的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一前提做出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營前提，就應當改變會計核算的方法。

　　三、會計分期

　　會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，又稱會計期間。

　　會計分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務報告，從而及時地向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。

　　根據(jù)持續(xù)經(jīng)營所設(shè)，一個企業(yè)將要按當前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經(jīng)營下去。要最終確定企業(yè)的經(jīng)營成果，只能等到一個企業(yè)在若干年后的歇業(yè)的時候核算一次盈虧。但是，生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務經(jīng)營決策要求及時得到有關(guān)信息，不能等到歇業(yè)時一次性地核算盈虧。為此，就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分成為一個個相等的期間，分別核算和反映。會計分期對會計原則和會計政策的選擇有著重要影響。由于會計分期，產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了應收、應付、遞延、預提、待攤這樣的會計方法。

　　最常見的會計期間是一年，以一年確定的會計期間稱為會計年度，按年度編制的財務會計報表也稱為年報。在我國，會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。為滿足人們對會計信息的需要，也要求企業(yè)按短于一年的期間編制財務會計報告，如半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定，稱為會計中期報告。

　　四、貨幣計量

　　貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位、記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計是對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度。在市場經(jīng)濟條件下，貨幣充當了一般等價物，企業(yè)的經(jīng)濟活動都最終體現(xiàn)為貨幣量，所以也有可能采用貨幣這個統(tǒng)一尺度進行會計核算。當然，統(tǒng)一采用貨幣尺度，也有不利之處，許多影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的一些因素，并不是都用貨幣來計量的，比如，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，在消費者當中的信譽度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力，等等。為了彌補貨幣量度的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。

　　在我國，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對貨幣計量這一會計前提的具體化?？紤]到一些企業(yè)的經(jīng)營活動更多地涉及外幣，同時也規(guī)定，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。當然，提供給境內(nèi)的財務會計報告使用者的應當折算為人民幣。

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