2014年經(jīng)濟師考試《中級財政稅收》輔導:減免稅管理
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三、減免稅管理(熟悉)
(一)減免稅種類的一般劃分
1.法定減免
起征點、免征額屬于法定減免的范圍
2.特案減免
3.臨時減免
(二)減免稅管理規(guī)程(熟悉)
1.減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅
注意:168頁
(3)納稅人依法可以享受減免稅待遇,但未享受而多繳稅款的,凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的,納稅人可以在規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅,要求退還多繳的稅款,但不加算銀行同期存款利息
(4)減免稅審批機關(guān)由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定
2.減免稅的申請、申報和審批實施
報批類 | (1)納稅人申請報批類減免稅的 | 納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅,也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)申請 由納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理、應(yīng)由上級稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅申請,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起10個工作日內(nèi)直接上報有權(quán)審批的上級稅務(wù)機關(guān) | |||||
(2)稅務(wù)機關(guān)對納稅人提出的減免稅申請,應(yīng)當根據(jù)情況分別作出處理 | |||||||
(3)稅務(wù)機關(guān)受理或不予受理減免稅申請,應(yīng)當出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證 減免稅期限超過1個納稅年度的,進行一次性審批 有審批權(quán)的稅務(wù)機關(guān)對納稅人的減免稅申請,應(yīng)按以下規(guī)定時限及時完成審批工作
| |||||||
(4)稅務(wù)機關(guān)作出的減免稅審批決定,應(yīng)當自作出決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達減免稅審批書面決定 | |||||||
備案類 | 納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前,必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報相關(guān)資料備案。主管稅務(wù)機關(guān)在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作,并告知納稅人執(zhí)行 |
3.減免稅的監(jiān)督管理
(1)納稅人已享受減免稅的,應(yīng)當納入正常申報,進行減免稅申報
(3)減免稅的審批采取誰審批誰負責制度
4.減免稅的備案
屬于“風、火、水、震”等嚴重自然災(zāi)害及國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)及西部地區(qū)新辦企業(yè)年度減免屬于中央收入的稅收達到或超過100萬元的,國家稅務(wù)總局不再審批,審批權(quán)限由各省級稅務(wù)機關(guān)具體確定。
四、出口退稅管理(了解)
(一)出口退稅的范圍
1.出口退稅的貨物范圍
(1)具備貨物出口條件,給予退稅的貨物(熟悉)
?、俦仨殞儆谠鲋刀?、消費稅征稅范圍貨物,并取得增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián)),屬于征收消費稅的還應(yīng)取得由企業(yè)開具并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)和銀行(國庫)簽章的《出口貨物消費稅專用繳款書》;②必須報關(guān)離境;③在財務(wù)上做出口銷售。
(2)不具備貨物出口條件,特準退稅的貨物,了解
(3)具備貨物出口條件,除經(jīng)國家批準屬于進料加工復出口貿(mào)易外,不予退稅的貨物:原油;援外出口貨物;國家禁止出口的貨物,如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等;糖。
2.出口退稅的企業(yè)范圍
(1)具有外貿(mào)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)
(2)委托出口的企業(yè)
(3)特定出口退稅企業(yè):外輪供應(yīng)公司、對外修理修配企業(yè)、對外承包工程公司
(二)出口退稅的形式
1.不征不退的形式
①來料加工、進料加工采取進口免稅和出口不退稅的作法
?、诒6悈^(qū)內(nèi)加工企業(yè)出口貨物
2.免、抵、退形式(熟悉)
適用于具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物
3.先征后退的形式(熟悉):適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)
4.實行出口退稅電子化管理
【例題1?單選題】下列條件不屬于出口貨物退稅必要條件的是( )。
A.報關(guān)離境
B.屬于增值稅,消費稅征稅范圍的貨物
C.采用來料加工形式
D.在財務(wù)上做出口銷售
【答案】C
【解析】本題考查貨物出口退稅的三個條件。
【例題2?多選題】( )采用不征不退的形式進行出口退稅。
A.保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)出口貨物
B.來料加工
C.進料加工
D.生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物
E.外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口
【答案】ABC
【解析】來料加工、進料加工采取進口免稅和出口不退稅的做法,保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)出口貨物也采取不征不退的形式。
【例題3?多選題】出口退稅的形式主要包括( )。
A.征稅不退稅
B.不征不退
C.免、抵、退
D.先征后退
E.超稅負返還
【答案】BCD
【解析】出口退稅的形式包括不征不退的形式,免、抵、退的形式和先征后退的形式。
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