土地估價師輔導(dǎo)資料:營業(yè)稅

　　四、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加$lesson$

　　(1)營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人開征的一種稅。銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率5%

　　(2)城市維護(hù)建設(shè)稅(以下簡稱城建稅)是隨增值稅：消費(fèi)稅和營業(yè)稅附征并專門用于城市維護(hù)建設(shè)的一種特別目的稅。

　　城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅人。對外商投資企業(yè)的外國企業(yè)，暫不征城建稅。

　　城建稅在全國范圍內(nèi)征收，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，及其以外的地區(qū)。即只要繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的地方，除稅法另有規(guī)定者外，都屬征收城建稅的范圍。

　　城建稅實(shí)行的是地區(qū)差別稅率，按照納稅人所在地的不同，稅率分別規(guī)定為7%、5%、1%三個檔次，具體是：納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%;在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%;不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。所有納稅人除另規(guī)定外，其繳納城建稅的稅率，一律執(zhí)行納稅人所在地的稅率，在同一地區(qū)，只能執(zhí)行同一檔次的稅率，不能因企業(yè)隸屬關(guān)系、企業(yè)規(guī)模和行業(yè)性質(zhì)不同，而執(zhí)行不同的稅率。

　　但是，對下列兩種情況，可不執(zhí)行納稅人所在地的稅率，而按繳納“三稅”的所在地的適用稅率繳納城建稅：一是受托方代征、代扣增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅人;二是流動經(jīng)營無固定納稅地點(diǎn)的納稅人。

　　城建稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)稅額為計(jì)稅依據(jù)?！叭悺倍愵~僅指“三稅”的正稅，不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人加收滯納金和罰款等非稅款項(xiàng)。

　　(3)教育費(fèi)附加是隨增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅附征并專門用于教育的一種特別目的稅。

　　五、企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅是對企業(yè)在一定期間(通常為1年)內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

　　企業(yè)所得稅的納稅人為中華人民共和國境內(nèi)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外的實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織，包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。

　　企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%;優(yōu)惠稅率是指對應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18%和27%兩種。―年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的減按18%的稅率征收;年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元以下(含10萬元)的，減按27%的稅率征收。

　　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=每個納稅年度的收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額納稅人收入總額包括在中國境內(nèi)、境外取得的下列收入：

　　(1)生產(chǎn)、經(jīng)營收人，指從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、勞動服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入及其他業(yè)務(wù)收入;

　　(2)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，如有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)等取得的收入;

　　(3)利息收入;

　　(4)租賃收入，如出租固定資產(chǎn)的收入;

　　(5)特許權(quán)使用費(fèi)收入;

　　(6)股息收入;

　　(7)其他收入。

　　納稅人可以分期確定的經(jīng)營收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算：以分期收款方式銷售商品的，可按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn);建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與納稅人取得收人有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。成本指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。損失指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。此外，還有按規(guī)定繳納的各項(xiàng)稅金。教育費(fèi)附加，可視同稅金。

　　下列項(xiàng)目，按規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：

　　(1)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生額扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，高于的部分，不予扣除。

　　(2)支付給職工的工資按計(jì)稅工資扣除。

　　(3)職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。

　　(4)用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。對民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可實(shí)行定期減稅或者免稅;對法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或免稅的，依規(guī)定執(zhí)行。

　　對納稅人在中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。企業(yè)所得實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　六、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

　　(1)課稅對象外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)，似及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

　　外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。對外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。

　　(2)稅率及優(yōu)惠政策外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實(shí)行30%的比例稅率，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅。

　　七、印花稅

　　印花稅是對因商事活動、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、權(quán)利許可證照授受等行為而書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅印花稅的納稅人為在中國境內(nèi)書立領(lǐng)受稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證的單位和個人，包括國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)及中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個人。

　　印花稅的征收范圍主要是經(jīng)濟(jì)活動中最普遍、最大量的各種商事和產(chǎn)權(quán)憑證，具體包括以下幾項(xiàng)：

　　(1)購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、建設(shè)安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)等合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

　　(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　(3)營業(yè)帳簿;

　　(4)權(quán)利、許可證照;

　　(5)經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

　　印花稅的稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。

　　對一些載有金額的憑證，如各類合同、資金帳簿等，采用比例稅率。稅率共分5檔：1‰、5‰、3‰、0.5‰、0.3‰。

　　對一些無法計(jì)算金額的憑證，或者雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的憑證，采用定額稅率，每件繳納一定數(shù)額的稅款。

　　印花稅計(jì)稅依據(jù)根據(jù)應(yīng)稅憑證的種類，分別有以下幾種：

　　(1)合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。具體包括購銷金額、加工或承攬收入、收取費(fèi)用、承包金額、租賃金額、運(yùn)輸費(fèi)用、倉儲保管費(fèi)用、借款金額、保險費(fèi)收入等項(xiàng);

　　(2)營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿，以固定資產(chǎn)原值和自有流動資金總額作為計(jì)稅依據(jù);

　　(3)不記載金額的營業(yè)執(zhí)照，專利證、專利許可證照，以及企業(yè)的日記帳簿和各種明細(xì)分類帳簿等輔助性帳簿，按憑證或帳簿的件數(shù)納稅。

　　對下列情況免征印花稅：

　　(1)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)捐贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所書立的書據(jù)，免征印花科稅;

　　(2)已納印花稅憑證的副本或抄本，免征印花稅;

　　(3)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所立的合同，免征印花稅;

　　(4)有關(guān)部門根據(jù)國家政策需要發(fā)放的無息、貼息貸款合同，免征印花稅;

　　(5)經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

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