2010《中級(jí)財(cái)稅》講義：所得稅制度(7)

　　(4)禁止稅前扣除的項(xiàng)目

　　A.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

　　B.企業(yè)所得稅稅款

　　C.稅收滯納金

　　D.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

　　E. 公益性捐贈(zèng)支出超過企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤總額12%的部分以及非公益性捐贈(zèng)支出不得扣除

　　F.贊助支出

　　G.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　　H.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者和或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

　　I.企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的。

　　J.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

　　K.企業(yè)對(duì)外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本

　　L.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀?/p>

　　M.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。

　　N.企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對(duì)補(bǔ)繳稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的利息

　　O.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)

　　P.與取得收入無關(guān)的其他支出;

　　Q.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目

　　【例題16-多選】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的項(xiàng)目包括(　)

　　A.企業(yè)所得稅稅款

　　B.廣告費(fèi)

　　C.稅收滯納金

　　D.職工福利費(fèi)

　　E.向投資者支付的股息、紅利

　　答案：ACE

　　解析：廣告費(fèi)和職工福利費(fèi)屬于限制稅前扣除的項(xiàng)目。

　　5.公式中“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”---教材125頁第一段

　　虧損：是指將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

　　規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。(先虧先補(bǔ))

　　【例題17：課后題第14題】

　　某企業(yè)2008年虧損20萬元，2009年虧損10萬元，2010年盈利5萬元，2011年虧損15萬元，2012年盈利8萬元，2013年盈利6萬元，2014年度盈利74萬元，則2014年度的應(yīng)納稅所得額是( )

　　A47萬元 B 48萬元 C 49萬元 D 74萬元

　　答案：C

　　解析：08年度的20萬元虧損，應(yīng)由2009-2013年這五年的盈利來彌補(bǔ)。2010年彌補(bǔ)5萬，2012年彌補(bǔ)8萬，2013年彌補(bǔ)6萬，總計(jì)彌補(bǔ)19萬元，剩余1萬元的虧損，不得再用稅前所得彌補(bǔ)。

　　09年虧損，應(yīng)由2010-2014年的盈利來彌補(bǔ)，由于2010、2012年和2013年的盈利均彌補(bǔ)了2008年的虧損，所以應(yīng)由2014年的盈利來彌補(bǔ)10萬元虧損。

　　2011年15萬元虧損，也由2014年的盈利來彌補(bǔ)

　　補(bǔ)虧之后，2014年的盈利為74-10-15=49萬元，納稅所得額為49萬元

　　6.清算所得

　　清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

　　資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

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