2010《中級財稅》講義：所得稅制度(8)

　　六，資產的稅務處理

　　(一)資產稅務處理的基本原則

　　企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

　　(二)固定資產的稅務處理

　　(1)外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

　　(2)自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。

　　(3)融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

　　(4)盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。

　　(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，按該資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。

　　(6)改建的固定資產，除已足額提取折舊固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

　　2.不得計提折舊扣除的固定資產

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產。

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產。

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。

　　(5)與經(jīng)營活動無關的固定資產。

　　(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　3.固定資產的折舊方法

　?、俟潭ㄙY產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　?、谄髽I(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　③企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　4.固定資產折舊年限

　　固定資產計提折舊的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物為20年

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年

　　(3)與生產經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年

　　(5)電子設備為3年

　　5.從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產前發(fā)生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。

　　【例題18：04年單選】下列固定資產中可以計提折舊的是( )

　　A以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產 B提前報廢的固定資產

　　C未使用的房屋 D未使用的機器設備

　　答案：C

　　解析：注意房屋建筑物以外的未投入使用的固定資產不計提折舊

　　【例題19：06年多選—改編】下列關于資產的稅務處理的表述，正確的有(　)。

　　A.盤盈的固定資產，按照固定資產的原價為計稅基礎。

　　B.未使用的房屋不得計提折舊

　　C.融資租入的固定資產可以計提折舊

　　D.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產不得再提折舊

　　E.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除

　　答案：CDE

　　解析：盤盈的固定資產，按照同類固定資產的重置完全價值作為計稅基礎。

　　【例題20：07年多選】下列關于固定資產稅務處理的表述中，正確的有( )。

　　A.停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊

　　B.未使用的房屋不得計提折舊

　　C.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產，承租方可以計提折舊

　　D.以融資租賃方式租出的固定資產，出租方不再計提折舊

　　E.季節(jié)性停用的機器設備不再計提折舊

　　答案：AD

　　解析：企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。A正確

　　房屋建筑物以外的未投入使用的固定資產不計提折舊，B錯誤

　　以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產，出租方計提折舊，C錯誤

　　以融資租賃方式租出的固定資產，承租方計提折舊，出租方不再計提折舊，D正確

　　季節(jié)性停用的機器設備計提折舊，E錯誤。

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