2010《中級財稅》講義：所得稅制度(6)

　?、?職工教育經(jīng)費

　　除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　?、?業(yè)務(wù)招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【例題12-單選】某企業(yè)2008年銷售收入3000萬元，年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費32萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是( )

　　A 32萬元 B 15萬元 C 17萬元 D 19.2萬元

　　【答案】B

　　【解析】業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%是32×60%=19.2(萬元);

　　限額：3000×5‰=15(萬元)。

　　兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是15萬元

　　【例題13-單選】某企業(yè)2008年銷售收入5000萬元，年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費32萬元，該企業(yè)當(dāng)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是( )

　　A 32萬元 B 25萬元 C 7萬元 D 19.2

　　【答案】D

　　【解析】業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%是32×60%=19.2(萬元);

　　限額：5000×5‰=25(萬元)。

　　兩數(shù)據(jù)比大小后選擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是19.2萬元

　?、?廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【例題14-課后題第13題】某汽車制造行業(yè)2008年實現(xiàn)銷售(營業(yè))收入1000萬元，實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出300萬元，則該企業(yè)2008年計算應(yīng)納稅所得額時可以稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為(　)。

　　A.20萬元　　B.80萬元　　C.150萬元　　D.300萬元

　　【答案】C

　　【解析】扣除限額=1000*15%=150萬元

　　實際發(fā)生額300萬元

　　二者比較選擇小者，所以允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是150萬元

　　⑧環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。

　?、?境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

　　⑩ 公益性捐贈支出

　　公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　補(bǔ)：公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈。

　　公益性捐贈支出超過企業(yè)年度會計利潤總額12%的部分以及非公益性捐贈支出不得扣除。

　　【例題15-單選】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當(dāng)年營業(yè)外支出40萬元，均為捐贈支出，其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元，其當(dāng)年允許稅前扣除的捐贈支出為( )萬元

　　A 30 B 36 C 40 D 10

　　【答案】A

　　【解析】其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈限額為：300×12%=36(萬元)

　　直接給災(zāi)民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。

　　實際發(fā)生的公益性捐贈支出為40-10=30萬元;

　　允許稅前扣除的捐贈支出是30萬元

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