2010《中級(jí)財(cái)稅》講義：所得稅制度(5)

　?、嗖坏弥貜?fù)扣除原則

　　【例題9：課后題第19題--多選】以下屬于企業(yè)所得稅稅前扣除基本原則的有( )

　　A相關(guān)性原則 B不征稅收入形成支出不得扣除原則

　　C重要性原則 D謹(jǐn)慎性原則

　　E合理性原則

　　答案：ABE

　　(2)準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目

　?、俪杀荆浩髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)

　　②費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外

　?、鄱惤穑嚎煽鄢亩惤?，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各種稅金和附加。(補(bǔ)：可以扣除的有企業(yè)按照規(guī)定交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、車輛購置稅)。

　　④損失：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　?、萜渌С?/p>

　　【例題10-多選】準(zhǔn)予在所得稅前扣除的稅金包括( )。

　　A.允許抵扣的增值稅 B.營(yíng)業(yè)稅

　　C.消費(fèi)稅 D.企業(yè)所得稅

　　E.教育費(fèi)附加

　　【答案】BCE

　　【解析】企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不得在所得稅前扣除

　　(3)限制稅前扣除的項(xiàng)目

　?、?補(bǔ)充保險(xiǎn)

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　?、诶?/p>

　　a:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。

　　b:企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

　　【例題11-單選】某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息;也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行借款同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是( )

　　A 18萬元 B 28.5萬元 C 6萬元 D 24萬元

　　【答案】D

　　【解析】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18萬元;

　　向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6萬元，該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。

　　該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是18+6=24萬元

　?、?職工福利費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　④.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

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