2010年理論與方法:企業(yè)所得稅

　　一、考試大綱要求：

　　(一)考試目的

　　測(cè)試應(yīng)考人員對(duì)相關(guān)稅收知識(shí)的理解與掌握程度。

　　(三)考試范圍

　　4.企業(yè)所得稅 　　(1)企業(yè)所得稅概念

　　(2)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

　　4.4　企業(yè)所得稅

　　2008年1月1日起新的企業(yè)所得稅法開(kāi)始實(shí)施， 1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。

　　企業(yè)所得稅的主要變化包括以下方面：

　　(一)關(guān)于納稅人的變化

　　1、原內(nèi)資企業(yè)所得稅以“實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)和組織”為納稅義務(wù)人，新稅法規(guī)定實(shí)行的是法人稅制。同時(shí)明確個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。

　　2、將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標(biāo)準(zhǔn)采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。在中國(guó)境內(nèi)成立或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)為居民企業(yè)，居民企業(yè)其就境內(nèi)外所得納稅;依外國(guó)(或地區(qū))法律設(shè)立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)為非居民企業(yè)，非居民企業(yè)就境內(nèi)所得或發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅。

　　(二)關(guān)于稅率的變化

　　1、原內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率

　　①理論稅率均為33%;

　?、趯?duì)一些特殊區(qū)域或領(lǐng)域的外商投資企業(yè)實(shí)行24%(主要是沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū))、15%(經(jīng)濟(jì)特區(qū)及經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)從事能源、交通、港口、碼頭等鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè))的優(yōu)惠稅率;

　?、墼O(shè)在特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”的定期減免稅政策，對(duì)特定區(qū)域從事能源、交通、港口、碼頭等鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)實(shí)行“五免五減半”的定期減免稅優(yōu)惠政策;

　?、軐?duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%(應(yīng)納稅所得額在3-10萬(wàn)元之間，含10萬(wàn)元)、18%(應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下，含3萬(wàn)元)的二檔照顧稅率等;

　?、輧?nèi)外資實(shí)際稅率不同，區(qū)域差別也較大。

　　2、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率

　?、俳y(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅率為25%;

　?、诜蔷用衿髽I(yè)在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或雖設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就其來(lái)源于境內(nèi)所得納稅時(shí)，適用稅率20%;

　?、坌⌒臀⒗髽I(yè)減按20%征收;

　　④?chē)?guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收;

　?、菝褡遄灾蔚胤綄?duì)屬于地方分享部分，可以決定減征或者免征。

　　3、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率在國(guó)際上的比較

　　全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家(地區(qū))平均稅率為28.6%，我國(guó)25%稅率在國(guó)際上屬于適中偏低水平。

　　(三)《企業(yè)所得稅法》在應(yīng)納稅額計(jì)算方面的規(guī)定

　　因?yàn)槎惙ㄊ遣僮餍詷O強(qiáng)的法律，應(yīng)納稅額的計(jì)算又相當(dāng)繁雜，新法僅規(guī)定了計(jì)算的基本公式，具體的計(jì)算還要等年內(nèi)將出臺(tái)的實(shí)施條例和辦法規(guī)定。同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的實(shí)施與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)系密切，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也將作比對(duì)修改。

　　基本公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免抵免稅額

　　應(yīng)納稅所得額=收入-扣除項(xiàng)目?不征稅收入?免稅收入(免征稅的所得)-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　扣除項(xiàng)目包括：

　?、倥c取得收入有關(guān)的、合理的支出(成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出)

　　②公益性捐贈(zèng)為年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi);

　?、酃潭ㄙY產(chǎn)折舊(第十一條);

　?、軣o(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用(第十二條);

　?、蓍L(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)(第十三條);

　?、揶D(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值(第十六條)等。

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