2010年理論與方法:城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

　　1、納稅人

　　土地使用稅的納稅人是擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。

　　(1)擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納;

　　(2)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅;

　　(3)土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方劃分使用比例分別納稅。

　　2、課稅對(duì)象

　　土地使用稅的征稅范圍，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。課稅對(duì)象是上述范圍內(nèi)的土地。

　　其中：建制鎮(zhèn)的土地是指鎮(zhèn)人民政府所在地的土地。

　　建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納土地使用稅。

　　3、計(jì)稅依據(jù)

　　土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。

　　納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：

　　(1)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn);

　　(2)尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn);

　　(3)尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅。待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

　　4、適用稅額和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)新修訂的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍，調(diào)整后的“土地使用稅每平方米年稅額：大城市1.5元至30元;中等城市1.2元至24元;小城市0.9元至18元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。”考慮到城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負(fù)水平應(yīng)與各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和土地市場(chǎng)發(fā)育程度相適應(yīng)，條例仍授權(quán)各省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況在上述稅額幅度內(nèi)確定本地區(qū)的適用稅額幅度。

　　(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積*適用稅額

　　5、納稅地點(diǎn)和納稅期限

　　(1)納稅地點(diǎn)

　　土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供土地使用權(quán)屬資料。納稅人使用的土地不屬于同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;在同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　(2)納稅期限

　　土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納。各省、自治區(qū)、直轄市可結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，分別確定按月、季或半年等不同的期限繳納。

　　6、減稅、免稅

　　(1)政策性免稅

　　對(duì)下列土地免征土地使用稅：

　　1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地;

　　2)由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;

　　3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;

　　4)市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地;

　　5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;

　　6)經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年;

　　7)由財(cái)政部另行規(guī)定的能源、交通、水利等設(shè)施用地和其他用地。

　　(2)由地方確定的免稅

　　下列幾項(xiàng)用地是否免稅，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定：

　　1)個(gè)人所有的居住房屋及院落用地;

　　2)房產(chǎn)管理部門(mén)在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地;

　　3)免稅單位職工家屬的宿舍用地;

　　4)民政部門(mén)舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠(chǎng)用地;

　　5)集體或個(gè)人舉辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。

　　(3)困難性及臨時(shí)性減免稅

　　納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但年減免稅額達(dá)到或超過(guò)10萬(wàn)元的，要報(bào)經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn);對(duì)遭受自然災(zāi)害需要減免稅的企業(yè)和單位，省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)，可根據(jù)受害情況，給予臨時(shí)性的減稅或免稅照顧，以支持生產(chǎn)幫助企業(yè)和單位渡過(guò)難關(guān)。

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