2015年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：營改增應(yīng)納稅額的計算

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　　營改增應(yīng)納稅額的計算

　　一、一般計稅方法(一般納稅人使用)

　　當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　(一)銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

　　銷售額中關(guān)注：

　　1.提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓：

　　(1)退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減。

　　(2)開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

　　2.采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)：

　　將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

　　3.視同提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的確定

　　(二)進(jìn)項稅額

　　1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

　　以票扣稅：2項

　　增值稅專用發(fā)票

　　進(jìn)口增值稅專用繳款書

　　計算抵扣：2項

　　外購免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)

　　2.不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　(1)用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

　　(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

　　(4)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

　　3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

　　(1)已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物，發(fā)生不得抵扣事項;

　　(2)發(fā)生接受的服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額。

　　二、簡易計稅方法(適用于小規(guī)模納稅人)

　　應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷售額×3%

　　三、計稅方法的特殊規(guī)定

　　1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　3.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　4.銷售使用過的固定資產(chǎn)。

　　一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實施之日(含)以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

    2015年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：營改增納稅人和扣繳義務(wù)人

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