2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第三章消費(fèi)稅：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　第三章 消費(fèi)稅

　　第六節(jié)　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

　　一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品--不納稅

　　如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對外銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅。

　　二、用于其他方面--于移送使用時(shí)納稅

　　用于其它方面是指：

　?、偕a(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品;這種情況下消費(fèi)稅繳，增值稅不繳

　?、谠诮üこ?、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售

　?、垧佡洝①澲?、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅確認(rèn)收入。

　　【提示】自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，分三種情況，第一種是，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，移送環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅，在生產(chǎn)的最終消費(fèi)品銷售時(shí)，繳納消費(fèi)稅;第二種是，連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，則移送環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，最后銷售產(chǎn)成品時(shí)，不征收消費(fèi)稅;第三種是，自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，內(nèi)部處置比如用于管理部門，外部移送，比如用于贈送，投資，均要計(jì)算消費(fèi)稅。

　　【例題?多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有(　)。

　　A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位

　　B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

　　C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品

　　D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會

　　E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工

　　『正確答案』ADE

　　【例題?單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8/輛萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品;銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅(　)萬元。(本題中小汽車消費(fèi)稅稅率為3%，小客車消費(fèi)稅稅率為5%)

　　A.8804.24

　　B.3425.37

　　C.8804.94

　　D.8798.84

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅=(8600+3)×12.5×3%+(576+10)×6.8×5%=3425.37(萬元)。

　　三、組成計(jì)稅價(jià)格

　　(一)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的--按售價(jià)(加權(quán)平均售價(jià))

　　(二)沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的--按組價(jià)

　　1.在從價(jià)定率及復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的情況下，組成計(jì)稅價(jià)格也是增值稅的計(jì)算依據(jù)。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　【考題?單選題】(2011年)2011年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護(hù)膚類化妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本35000元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價(jià)。2011年1月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅(　)元。

　　A.22392.86

　　B.24750.00

　　C.35150.00

　　D.50214.86

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅=(35000+20000)×(1+5%)÷(1-30%)×30%=24750(元)

　　【考題?綜合題】(2010年節(jié)選)某汽車廠為增值稅一般納稅人，本月特制高性能的B型小轎車(消費(fèi)稅率9%)6臺和電動汽車10臺，其中，將2輛B型轎車用于獎(jiǎng)勵(lì)給對汽車研發(fā)有突出貢獻(xiàn)的科研人員，1輛用于汽車性能試驗(yàn);本月銷售電動汽車5輛，不含稅售價(jià)26萬元/輛。B型小轎車生產(chǎn)成本14萬元/輛,成本利潤率8%。

　　『正確答案』

　　將B型轎車用于獎(jiǎng)勵(lì)員工，需要視同銷售，繳納增值稅和消費(fèi)稅。

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=14×(1+8%)÷(1-9%)×17%×2+26×5×17%=27.75(萬元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=14×(1+8%)÷(1-9%)×9%×2=2.99(萬元)

　　2.自產(chǎn)自用白酒、卷煙

　　組價(jià)公式變化為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【例題?計(jì)算題】某酒廠2011年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。

　　『正確答案』

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅：

　　從量稅=0.2×2000×0.5=200(元)

　　從價(jià)稅=[0.2×35000×(1+10%)+200]÷(1-20%)×20%=1975(元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=200+1975=2175(元)

　　(2)應(yīng)納增值稅= [0.2×35000×(1+10%)+200]÷(1-20%)×17%=1678.75(元)

　　3.單一數(shù)量征收

　　【例題?計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。

　　『正確答案』

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=20×220=4400(元)

　　應(yīng)納增值稅=[20×1000×(1+10%)+4400]×17%=4488(元)

　　四、銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定--掌握

　　1.扣稅范圍--11項(xiàng)

　　注意的問題：

　?、?4個(gè)稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項(xiàng)不得抵扣已納消費(fèi)稅，成品油要看清油品子目。

　?、谂e例的11項(xiàng)，也必須是同一稅目。

　　【例題?多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有(　)。

　　A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

　　B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾

　　C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車

　　D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

　　E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　『正確答案』ADE

　　【考題?單選題】(2010年)某工藝品廠外購已稅珠寶玉石用于加工各種飾品，允許從應(yīng)征消費(fèi)稅中扣除外購已稅珠寶玉石已納消費(fèi)稅的是(　)。

　　A.外購已稅玉石用于鑲嵌純金戒指

　　B.外購已稅玉石用于鑲嵌鍍金手鏈

　　C.外購已稅珍珠用于加工珍珠項(xiàng)鏈

　　D.外購已稅鉆石鑲嵌白金首飾

　　『正確答案』C

　　『答案解析』外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，可以按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購時(shí)已納的消費(fèi)稅稅款。

　　『提示』本題為2010年考題，題目不是很嚴(yán)謹(jǐn)，選項(xiàng)B也應(yīng)是正確的。

　　2.扣稅方法--按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量

　　【考題?單選題】(2011年)下列關(guān)于高爾夫球及球具的消費(fèi)稅處理，正確的是(　)。

　　A.外購已稅桿頭的消費(fèi)稅可以按購進(jìn)入庫數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除

　　B.外購已稅桿頭的消費(fèi)稅可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除

　　C.外購已稅桿頭的消費(fèi)稅可以按出廠銷售數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除

　　D.外購己稅桿身的消費(fèi)稅不可以在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除

　　『正確答案』B

　　『答案解析』消費(fèi)稅是按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅的。

　　【例題?計(jì)算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙(不含稅調(diào)撥價(jià)100元/標(biāo)準(zhǔn)條)及雪茄煙，2009年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)從乙企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款400萬元、增值稅68萬元;從丙供銷社(小規(guī)模納稅人)購進(jìn)煙絲，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款300萬元;進(jìn)口一批煙絲，關(guān)稅完稅價(jià)格350萬元、組成計(jì)稅價(jià)格550萬元，進(jìn)口消費(fèi)稅165萬元，進(jìn)口煙絲的增值稅93.5萬元。

　　(2)本月外購煙絲發(fā)生霉?fàn)€，成本20萬元。

　　(3)月初庫存外購煙絲買價(jià)30萬元，月末庫存外購煙絲買價(jià)50萬元。

　　『正確答案』

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購煙絲已納稅款=(30+400+300+550-50-20)×30%=363(萬元)

　　【注意】外購應(yīng)稅消費(fèi)稅可以抵扣的是專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)，普通發(fā)票不可以抵扣消費(fèi)稅(增值稅也不可以抵扣)。

　　3.扣稅環(huán)節(jié)：

　　納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國外進(jìn)口購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅;在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的，不實(shí)行扣稅。