2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第一章稅法基本原理：稅法的運行

　　第四節(jié)　稅法的運行

　　本節(jié)共三個問題：稅收立法★、稅收執(zhí)法、稅收司法

　　一、稅收立法

　　(一)概念及要點

　　稅收立法是指國家機關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定(包括修改和廢止)稅收法律規(guī)范的活動，即特定的國家機關(guān)就稅收問題所進行的立法活動。

　　通常所說的立法活動是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等，體現(xiàn)出廣義立法的范疇。

　　【要點1】從稅收立法的主體來看，國家機關(guān)包括全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機關(guān)等，按照憲法和國家法律的有關(guān)規(guī)定，可以制定有關(guān)調(diào)整稅收分配活動的法律規(guī)范。

　　【要點2】稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題。

　　【要點3】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。稅收立法嚴格遵守各種形式法律規(guī)范制定的程序性規(guī)定，這是法的現(xiàn)代化的基本標志之一。

　　【要點4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。

　　(二)稅收立法權(quán)及程序

　　1.稅收立法權(quán)

　　稅收立法權(quán)是指特定的國家機關(guān)依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力體系。

　　【要點1】稅收立法權(quán)的劃分，應(yīng)與國家一般立法權(quán)的基本類型結(jié)合起來，從而成為劃分稅收立法權(quán)的法律依據(jù)。一般來說，立法權(quán)分為如下幾種類型：國家立法權(quán);專屬立法權(quán);委托立法權(quán)、行政立法權(quán);地方立法權(quán)。

　　【要點2】在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定

　　2.稅收法律、稅收法規(guī)

　　(1)稅收法律：

　?、賱?chuàng)制程序(4項)：特別注意第一、第四項

　?、谟心男?4法)：屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》;屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律有：《中華人民共和國稅收征收管理法》、《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》等。

　　【提示】自2012年1月1日起施行的《中華人民共和國車船稅法》，也屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律。

　　(2)稅收法規(guī)--是目前我國稅收立法的主要形式

　　①創(chuàng)制程序(4項)：特別注意第一、第四項

　?、谟心男喝纭吨腥A人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。

　　③效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。

　　【考題?多選題】(2008年)稅收法律是指由全國人大及其常委會制定的有關(guān)稅收分配活動的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述，正確的有(　)。

　　A.必須經(jīng)財政部向全國人大及其常委會提出稅收法律案

　　B.交由國務(wù)院審議

　　C.稅收法律案的通過采取表決方式進行

　　D.由全國人大常委會委員長簽署公布

　　E.以全國人大常委會公報上的稅收法律文本為標準文本

　　『正確答案』CE

　　『答案解析』稅收法律案的提出，一般由國務(wù)院向全國人大及其常委會提出稅收法律案;稅收法律案的通過是采取表決方式進行的，通常由全體代表過半數(shù)或常委會全體組成人員過半數(shù)方可通過;經(jīng)過全國人大及其常委會通過的稅收法律案均應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布，并以全國人大常委會公報上的法律文本為標準文本。

　　(三)稅務(wù)規(guī)章

　　1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍

　　(1)屬于法律、法規(guī)決定的事項，三個要點:

　?、僦挥蟹苫驀鴦?wù)院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán);

　　②制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容;

　?、鄱悇?wù)規(guī)章原則上不得重復法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。

　　(2)對于涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，一般應(yīng)當提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。

　　2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序

　　【提示】特別注意第四項：審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標準文本。

　　3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督

　　(1)稅務(wù)規(guī)章的施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。

　　(2)稅務(wù)規(guī)章的解釋

　　稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負責解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。

　　(3)稅務(wù)規(guī)章的適用。稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī);二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定;三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。

　　(4)稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機制:

　?、俣悇?wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認為應(yīng)當適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用;認為應(yīng)當適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當提請全國人大常委會裁決。

　?、诙悇?wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。

　　(5)稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督

　?、賴鴦?wù)院有權(quán)改變或撤銷稅務(wù)規(guī)章

　　②人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以"參照"適用，但對不適當?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷,但有權(quán)不適用

　　【例題?單選題】關(guān)于稅務(wù)規(guī)章，下列說法中正確的是(　)。

　　A.稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章不具有同等效力

　　B.審議通過的稅務(wù)規(guī)章可由起草部門直接發(fā)布

　　C.稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同-事項的規(guī)定不-致時，必須由全國人大常委會裁決

　　D.人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以參照適用，但對不適當?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效

　　『正確答案』D

　　『答案解析』稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力;審議通過的稅務(wù)規(guī)章報局長簽署后予以公布;稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同-事項的規(guī)定不-致不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，只有認為應(yīng)該適用稅務(wù)規(guī)章的，才應(yīng)當提請全國人大常委會裁決;人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以"參照"適用，對不適當?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權(quán)不適用。

　　(四)稅收規(guī)范性文件的制定管理

　　1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征

　　(1)含義：稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人、其他稅務(wù)行政相對****利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復適用的文件。

　　【要點1】稅務(wù)行政規(guī)范雖然不是法律的構(gòu)成形式，但它是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對人也必須遵循。

　　【要點2】稅收規(guī)范性文件與稅務(wù)規(guī)章的區(qū)別表現(xiàn)在4方面：制定程序、設(shè)定權(quán)、效力、發(fā)布形式。

　　(2)特征：一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。二是適用主體的非特定性。三是不具有可訴性。四是具有向后發(fā)生效力的特征。

　　2.權(quán)限范圍：

　　(1)內(nèi)容上的范圍：稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅種開征、停征、減免退補稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。

　　(2)制定權(quán)范圍：縣以下稅務(wù)機關(guān)以及各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)、直屬機構(gòu)、臨時性機構(gòu)，不得以自己名義獨立行使職權(quán)并承擔相應(yīng)責任。

　　3.制定程序：

　　(1)起草：制定機關(guān)的業(yè)務(wù)主管部門

　　(2)審核：各級稅務(wù)機關(guān)的法規(guī)部門

　　(3)簽署發(fā)布：局領(lǐng)導簽發(fā),公告形式公布

　　提示：未經(jīng)公告形式公布的稅收規(guī)范性文件,對納稅人不具有約束力。

　　4.其他規(guī)定

　　(1)解釋權(quán)：制定機關(guān)

　　(2)實施：公布之日30日后,且一般不溯及既往

　　(3)備案：發(fā)布之日30日內(nèi)向上一級

　　(4)清理：每2年

　　【考題?單選題】(2010年)關(guān)于稅務(wù)行政規(guī)范的說法，正確的是(　)。

　　A.可以設(shè)定50元以下的小額行政處罰

　　B.可以設(shè)定除納稅人以外其他稅務(wù)行政當事人的義務(wù)

　　C.具有向后發(fā)生效力的特征

　　D.稅務(wù)行政規(guī)范是稅收法律的構(gòu)成形式

　　『正確答案』C

　　『答案解析』稅務(wù)行政規(guī)范行為是制定普遍適用規(guī)范的行為，即以普遍的行政管理事項或相對人為規(guī)范的對象，而不是以特定的人或事為規(guī)范對象;稅務(wù)行政規(guī)范不是稅收法律的構(gòu)成形式。

　　【考題?多選題】(2011年)下列有關(guān)稅收規(guī)范性文件的說法，正確的有(　)。

　　A.稅收規(guī)范性文件具有適用主體的特定性

　　B.稅收規(guī)范性文件與稅務(wù)規(guī)章在制定程序和發(fā)布形式上存在區(qū)別

　　C.納稅人在提請稅務(wù)行政復議時，可附帶提請對稅收規(guī)范性文件的審查

　　D.稅收規(guī)范性文件具有向前發(fā)生效力的特征

　　E.稅收規(guī)范性文件必須以公告形式對外發(fā)布，否則對納稅人不具有約束力

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』選項A，稅收規(guī)范性文件具有適用主體的非特定性;選項D，稅收規(guī)范性文件具有向后發(fā)生效力的特征。

　　關(guān)于稅收立法問題的總結(jié)：

　　二、稅收執(zhí)法

　　(一)稅收執(zhí)法概述

　　1.含義：通常意義上，都是指狹義的稅收執(zhí)法含義而言。

　　即：專指國家稅收機關(guān)依法定的職權(quán)和程序?qū)⒍惙ǖ囊话惴梢?guī)范適用于稅務(wù)行政相對人或事件，調(diào)整具體稅收關(guān)系的實施稅法的活動。

　　2.稅收執(zhí)法的特征--六個

　　(1)稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強制力。(2)稅收執(zhí)法是具體行政行為。(3)稅收執(zhí)法具有裁量性。(4)稅收執(zhí)法具有主動性。(5)稅收執(zhí)法具有效力先定性。(6)稅收執(zhí)法是有責行政行為。

　　【考題?多選題】(2010年)稅收執(zhí)法通常是指一切執(zhí)行法律和適用法律的活動。稅收執(zhí)法的特征主要有(　)。

　　A.具有單方意志性

　　B.具有被動性

　　C.具有裁量性

　　D.具有效力先定性

　　E.是有責行政行為

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』稅收執(zhí)法的特征包括：具有單方意志性和法律強制力、是具體行政行為、具有裁量性、主動性和效力先定性。

　　(二)稅收執(zhí)法基本原則：合法性、合理性。

　　1.合法性具體要求：執(zhí)法主體法定、執(zhí)法內(nèi)容合法、執(zhí)法程序合法、執(zhí)法根據(jù)合法。

　　2.合理性具體要求：公平原則、公正原則、比例原則。(核心內(nèi)容包括：合目的性、適當性、最小損害性)

　　(三)稅收執(zhí)法監(jiān)督

　　1.三個特征：

　　(1)稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務(wù)機關(guān)。非稅務(wù)機關(guān)的組織或者個人，如審計機關(guān)，也可以依法對稅務(wù)及其工作人員進行監(jiān)督，但這不屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督的范圍。

　　(2)稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員(不同于稅務(wù)稽查)。

　　(3)稅收執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為。

　　具體包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。稅收規(guī)范性文件合法性審核制度就是一種重要的事前監(jiān)督。重大稅務(wù)案件審理制度是事中監(jiān)督的重要形式。稅收執(zhí)法檢查、復議應(yīng)訴等工作是典型的事后監(jiān)督。

　　2.稅收執(zhí)法檢查

　　(1)含義：稅收執(zhí)法檢查是各級稅務(wù)機關(guān)對本級稅務(wù)機關(guān)及其直屬機構(gòu)、派出機構(gòu)或者下級稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法行為實施監(jiān)督檢查和處理工作的總稱。

　　(2)特點：職權(quán)性、事后性、全面性、靈活性

　　(3)稅收執(zhí)法檢查與稅務(wù)檢查關(guān)系

　　都是稅務(wù)實施的監(jiān)督檢查活動，但兩者截然不同。

　　一是監(jiān)督對象不同。稅收執(zhí)法檢查是稅務(wù)機關(guān)依照職權(quán)，對本級或者下級稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法行為所進行的一種監(jiān)督活動。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)依照職權(quán)，對稅務(wù)行政相對人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為所進行的一種監(jiān)督活動。

　　二是監(jiān)督客體不同。稅收執(zhí)法檢查的客體是稅收執(zhí)法行為，而稅務(wù)檢查的客體是行政相對人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為。

　　(4)稅收執(zhí)法檢查內(nèi)容(了解)

　　【考題?單選題】(2010年)關(guān)于稅收執(zhí)法監(jiān)督的說法，正確的是(　)。

　　A.稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是司法機關(guān)、審計機關(guān)等

　　B.稅收執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為

　　C.稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務(wù)行政相對人(納稅人、扣繳義務(wù)人)

　　D.稅收執(zhí)法監(jiān)督的形式均為事后監(jiān)督

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務(wù)機關(guān);選項C，稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員;選項D，稅收執(zhí)法監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

　　【考題?多選題】(2010年)下列行為中，屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督中事后監(jiān)督形式的有(　)。

　　A.稅收規(guī)范性文件的合法性審核

　　B.稅務(wù)行政復議

　　C.稅收執(zhí)法檢查

　　D.重大稅務(wù)案件審理

　　E.稅務(wù)稽查

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』事后監(jiān)督是指對執(zhí)法結(jié)果實施的監(jiān)督，目的在于發(fā)現(xiàn)問題，整改問題。稅收執(zhí)法檢查、復議應(yīng)訴等工作是典型的事后監(jiān)督。

　　三、稅收司法

　　(一)稅收司法概述

　　1.含義：廣義的稅收司法，包括涉稅案件過程中刑事偵查權(quán)、檢察權(quán)和審判權(quán)等一系列司法權(quán)力的行使。

　　稅收司法應(yīng)采用廣義的理解，即稅收司法是指各級公安機關(guān)、人民檢察院和人民法院等國家司法機關(guān)，在憲法和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程序處理涉稅行政、民事和刑事案件的專門活動。

　　概念的核心在于：誰能夠行使國家司法權(quán)處理涉稅案件。

　　2.稅收司法的基本原則--獨立性原則、中立性原則

　　(二)稅收行政司法

　　1.含義：稅收行政司法是指法院等司法機關(guān)所受理的涉及稅務(wù)機關(guān)的訴訟案件和非訴訟案件的執(zhí)行申請等。既包括涉稅行政訴訟制度，也包括稅務(wù)機關(guān)或法院所采取的強制執(zhí)行程序制度。

　　2.作用：(1)作為法律上的一項救濟性的制度安排，保障納稅人的合法權(quán)益是應(yīng)有之義，也是立法者進行制度架構(gòu)的初衷。(2)通過對稅務(wù)機關(guān)的征稅行為加以審查監(jiān)督，督促其依法行政。

　　3.稅務(wù)行政訴訟的具體的受案范圍：列舉十一項

　　如：對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為不服

　　4.稅收司法審查特點：(1)以具體稅收行政行為為審查對象，相應(yīng)排除了將抽象稅收行政行為納入稅收行政訴訟的受案范圍。(2)對具體行政行為的審查，僅局限于合法性審查。

　　(三)稅收刑事司法

　　(四)稅收民事司法

　　【關(guān)注】

　　1.稅收優(yōu)先權(quán)

　　(1)稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;

　　(2)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。

　　(3)納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　2.稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)

　　稅務(wù)機關(guān)可以依照該規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔的法律責任。

　　【例題?多選題】納稅人對稅務(wù)機關(guān)的下列行為不服時，可以申請行政訴訟的有(　)。

　　A.稅務(wù)機關(guān)為其核定應(yīng)納稅額

　　B.稅務(wù)機關(guān)對其作出的加收滯納金的決定

　　C.稅務(wù)機關(guān)關(guān)于具體貫徹落實稅收法規(guī)的規(guī)定

　　D.稅務(wù)機關(guān)責令其提供納稅擔保

　　E.對稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施不服

　　『正確答案』ABDE