2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第一章稅法基本原理：稅收實(shí)體法與稅收程序法

　　第三節(jié)　稅收實(shí)體法與稅收程序法

　　一、稅收實(shí)體法(重點(diǎn)掌握)

　　稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。

　　稅收實(shí)體法結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)：規(guī)范性(一稅一法)、統(tǒng)一性(稅收要素固定)。

　　涉及實(shí)體法的六個(gè)要素，分別是：納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。

　　(一)納稅義務(wù)人

　　1.含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。

　　2.與納稅人有關(guān)的概念：

　　(1)負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

　　不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。

　　納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅(所得稅)。

　　納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅(流轉(zhuǎn)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性)。

　　(2)代扣代繳義務(wù)人

　　有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。

　　(3)代收代繳義務(wù)人

　　有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。

　　(4)代征代繳義務(wù)人

　　因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。

　　(5)納稅單位(了解)

　　申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。

　　(二)課稅對(duì)象--掌握

　　1.含義：課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對(duì)什么征稅。

　　2.作用--基礎(chǔ)性要素：(1)是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，(2)體現(xiàn)征稅的范圍，(3)其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定。

　　3.與課稅對(duì)象有關(guān)的3個(gè)要素：

　　(1)計(jì)稅依據(jù)(稅基)

　　計(jì)稅依據(jù)：稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

　　【課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn);課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。

　　【例題?多選題】下列稅種中，征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是(　)。

　　A.企業(yè)所得稅

　　B.耕地占用稅

　　C.車船稅

　　D.土地使用稅

　　E.房產(chǎn)稅

　　『正確答案』BCDE

　　『答案解析』企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的。

　　(2)稅源

　　稅源：稅款的最終來(lái)源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。

　　【課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系】課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù);稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

　　(3)稅目

　　1.含義：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類。

　　2.作用：明確征稅范圍;解決征稅對(duì)象的歸類(稅目稅率同步考慮--稅目稅率表，如：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅)。

　　3.分類：分為列舉稅目和概括稅目?jī)深悺?/P>

　?、倭信e稅目：是將每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用一一列舉的方法(又分為細(xì)列舉、粗列舉)，如：消費(fèi)稅。

　?、诟爬ǘ惸浚菏前凑丈唐反箢惢蛐袠I(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目(又分為小概括、大概括)。如：營(yíng)業(yè)稅。

　　【例題?多選題】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述，下列說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.課稅對(duì)象是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)

　　B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志

　　C.從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的

　　D.從個(gè)人所得稅來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的

　　E.計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志;從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的;從所得稅(包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅)來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的。計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定。

　　(三)稅率--掌握

　　稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。

　　1.比例稅率：同一征稅對(duì)象或同一稅目，規(guī)定一個(gè)比例的稅率。

　　(1)形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率;

　　(2)特點(diǎn)：①稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng);②課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕;③計(jì)算簡(jiǎn)便;④稅額與課稅對(duì)象成正比。

　　2.累進(jìn)稅率：是指同一課稅對(duì)象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。

　　即：課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。

　　(1)全額累進(jìn)稅率：

　　【舉例】征稅對(duì)象為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額=3000×10%=300。

　　(2)超額累進(jìn)稅率：

　　【舉例】征稅對(duì)象為3000時(shí)，用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額=1500×3%+1500×10%=195。

　　超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)：(注意多選題)

　　①計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多;

　　②累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理;

　?、圻呺H稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。

　?、苣壳拔覈?guó)：個(gè)人所得稅中有三個(gè)稅目使用此稅率。

　　速算扣除數(shù):全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。其作用是為了簡(jiǎn)化計(jì)算。

　　(四)減稅免稅-掌握

　　【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。

　　【提示2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院的，按國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　1.減免稅的基本形式

　　(1)稅基式減免--使用最廣泛，即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。

　　具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　【區(qū)分起征點(diǎn)與免征額】

　　起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。

　　免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。

　　【手寫板提示】收入為2000時(shí)，起征點(diǎn)為800，收入超過(guò)起征點(diǎn)，對(duì)收入全額征稅，應(yīng)納稅額=2000×適用稅率;收入為2000時(shí)，免征額為800，收入超過(guò)免征額，對(duì)超過(guò)800的部分征稅，應(yīng)納稅額=(2000-800)×適用稅率

　　【起征點(diǎn)與免征額關(guān)系】：

　　區(qū)別：①當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅;而當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí)，則只就超過(guò)的部分征稅。②當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅;而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。

　　比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。

　　(2)稅率式減免--適用于流轉(zhuǎn)稅(解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品)

　　具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　(3)稅額式減免

　　具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。

　　(五)納稅環(huán)節(jié)--熟悉

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)(如資源稅)、流通環(huán)節(jié)(商品稅)、分配環(huán)節(jié)(所得稅)、消費(fèi)環(huán)節(jié)(車輛購(gòu)置稅)

　　(六)納稅期限-掌握

　　1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件

　　2.形式：

　　(1)按期(如流轉(zhuǎn)稅)

　　(2)按次(如耕地占用稅、屠宰稅)

　　(3)按年(但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅)

　　二、稅收程序法

　　【其中重點(diǎn)掌握】

　　1.稅款征收中

　　滯納金：對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

　　稅款的補(bǔ)征和追征制度：

　?、僖蚨悇?wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金;

　?、谝蚣{稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時(shí)，還要追征滯納金。

　　對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。

　　2.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　稅收保全措施：

　?、贂嫱ㄖ{稅人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

　?、诳垩骸⒉榉饧{稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　?、贂嫱ㄖ{稅人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

　　【考題?多選題】(2011年)下列稅收程序法的主要制度中，體現(xiàn)公正原則的有(　)。

　　A.職能分離制度

　　B.聽(tīng)證制度

　　C.表明身份制度

　　D.回避制度

　　E.時(shí)限制度

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』職能分離制度、聽(tīng)證制度和回避制度對(duì)行政程序的公開(kāi)、公平和公正起到重要的保障作用。

　　【稅收程序法綜合性練習(xí)】

　　【考題?單選題】(2008年)稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定。下列有關(guān)稅收程序法的表述中，正確的是(　)。

　　A.辦理稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)盡而非法定義務(wù)

　　B.納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的程序

　　C.提供擔(dān)保是納稅人納稅前必經(jīng)的程序

　　D.納稅人只要有逃避納稅義務(wù)的行為即可對(duì)其實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　『正確答案』B

　　『答案解析』納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書面報(bào)告的法律行為，是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序。