2013年注冊稅務師《稅法二》預習：資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　一、稅前扣除審批

　　1.自行計算扣除與審批扣除：

　　企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　2.審批權限：

　　(1)企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。

　　(2)其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當劃分審批權限。

　　(3)企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構所在地稅務機關審批。

　　負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。

　　【關注】三個時間：30個工作日、30天、45日

　　二、資產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　三、現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認定

　　企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除應提供的相關依據(jù)

　　四、存貨損失認定

　　【關注】存貨損失認定：包括盤虧損失;報廢、毀損和變質(zhì)損失;被盜損失。

　　五、固定資產(chǎn)損失認定

　　【關注】固定資產(chǎn)損失認定：包括盤虧、丟失損失;報廢、毀損損失;被盜損失。

　　六、投資損失的認定

　　1.符合壞賬損失條件的債權投資，認定損失的證據(jù)

　　2.企業(yè)的股權(權益)投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失。

　　可收回金額一律暫定為賬面余額的5%.

　　新增內(nèi)容：企業(yè)權益性投資的損失，在經(jīng)確認的虧損發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算應納稅所得額時一次性扣除。

　　3.下列股權和債權不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

　　(1)債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權;

　　(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權;

　　(3)行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權;

　　(4)企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?

　　(5)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權;

　　(6)國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失;

　　(7)其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。

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