2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第四章第五節(jié)

　　第五節(jié)　金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

　　本節(jié)考點(diǎn)：

　　1.稅目與稅率

　　2.納稅人

　　3.計(jì)稅依據(jù)

　　4.稅收優(yōu)惠

　　本節(jié)內(nèi)容：

　　一、稅目與稅率------金融保險(xiǎn)業(yè)適用的稅率是5%

　　1、 金融業(yè)

　　金融業(yè)的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，其中貸款包括一般貸款和轉(zhuǎn)貸外匯。轉(zhuǎn)貸外匯是指將直接從境外借來的外匯資金借與境內(nèi)單位或個(gè)人使用。

　　一般貸款包括自有資金貸款、信托貸款、典當(dāng)、票據(jù)貼現(xiàn)等。

　　【注】

　　(1)信托業(yè)務(wù)即通常所說的“金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)”。但不包括信托貸款。

　　(2)存款或購(gòu)入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)外國(guó)銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨(dú)資銀行轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、保險(xiǎn)業(yè)：

　　【注】　對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　二、納稅人

　　納稅人包括金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人

　　三、計(jì)稅依據(jù)

　　金融業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額有兩種：

　　1.一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確定營(yíng)業(yè)額，

　　2.對(duì)外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營(yíng)業(yè)額，即

　　營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)

　　其他需要注意的有：

　　1. 一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。

　　2.融資租賃的營(yíng)業(yè)額是以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。

　　【2012新增】出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。

　　融資性售后租回業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　3. 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期限內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　【例題1： 單選】2008年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬(wàn)元，逾期貸款罰息收入5萬(wàn)元;將第一季度購(gòu)進(jìn)的有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓，賣出價(jià)860萬(wàn)元，該證券買入價(jià)780萬(wàn)元;代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)等收入14萬(wàn)元(其中包括工本費(fèi)2萬(wàn)元)。2008年第三季度該商業(yè)銀行應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅( )萬(wàn)元。

　　A.24.85 B.24.95

　　C.63.7 D.63.95

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=【(400+5)+(860-780)+14】×5%=24.95萬(wàn)元

　　4、準(zhǔn)許上海、深圳證券交易所的證券交易監(jiān)管費(fèi)從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除;準(zhǔn)許鄭州大連期貨交易所代收的期貨市場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。

　　準(zhǔn)許證券公司代收的以下費(fèi)用從其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除;為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費(fèi);代理他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費(fèi);為中國(guó)證券登記結(jié)算公司代收的股東賬戶開戶費(fèi)(包括A股和B股)、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶票、過戶費(fèi)、B股結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)。

　　5.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用(如郵電費(fèi)、工本費(fèi))加價(jià)等，從中不得作任何扣除。

　　6、企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征營(yíng)業(yè)稅。財(cái)務(wù)公司也不需代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

　　7、 人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅;

　　人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征營(yíng)業(yè)稅。

　　8、證券公司可以將在證券交易時(shí)向客戶收取的傭金作為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。折扣額與傭金額開在同一張證券交易交割憑證上，可按折扣后的傭金額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　9、保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。

　　10、保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)企業(yè)攤回的分保費(fèi)用不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　四、申報(bào)與繳納

　　1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)貸款業(yè)務(wù)(2012教材變化較大)

　?、俳鹑谄髽I(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款(含展期，下同)，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

　?、趯儆谟馄诤蟀l(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(2)融資租賃業(yè)務(wù)：取得租金收入或取得索取租金收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(3)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。

　　(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)：取得營(yíng)業(yè)收入或取得索取營(yíng)業(yè)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(5)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(6)金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)：扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托方收訖貸款利息的當(dāng)天。

　　2、納稅地點(diǎn)

　　3、納稅期限

　　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度;

　　其他納稅人(如典當(dāng)行)從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個(gè)月。

　　保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　【注】

　　3.對(duì)社?；鹄硎聲?huì)，社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

　　4.對(duì)保險(xiǎn)公司開展的1年期限以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　5.自2009年1月1日起，境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，免稅。

　　7. 合格境外機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事債券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

　　9.人民銀行貸款業(yè)務(wù)免稅。人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　10.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　11.出納長(zhǎng)款收入不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　12.對(duì)個(gè)人(含個(gè)體工商戶和其他個(gè)人)從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

　　13. 自2009年1月1日至2011年12月31日止，對(duì)保險(xiǎn)保障基金公司根據(jù)《保險(xiǎn)保障管理辦法》取得的下列收入，免征營(yíng)業(yè)稅：

　　(1)境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金。

　　(2)依法從撤銷或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得。

　　14.【2012新增】自2011年1月1日起，對(duì)注冊(cè)在深圳市的保險(xiǎn)企業(yè)為前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的企業(yè)提供國(guó)際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

　　15. 【2012新增】自2011年8月1日起，對(duì)注冊(cè)在天津的保險(xiǎn)企業(yè)從事國(guó)際航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

　　16. 【2012新增】北京中關(guān)村科技擔(dān)保有限公司等141家中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，按其機(jī)構(gòu)所在地地市級(jí)(含)以上人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入，自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

　　【例題2--- 單選】某銀行2006年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬(wàn)元;第三季度購(gòu)買企業(yè)債券共支付564萬(wàn)元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬(wàn)元;第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬(wàn)元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬(wàn)元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額(　　　)萬(wàn)元。

　　A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3

　　【答案】C

　　【解析】第三季度轉(zhuǎn)讓價(jià)差=690-(564-0.7)=126.7(萬(wàn)元)，第三季度營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=126.7-55=71.7(萬(wàn)元)，第三季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=71.7×5%=3.59(萬(wàn)元)

　　【例題3--- 單選】某證券公司2009年5月以8元/股價(jià)格購(gòu)進(jìn)A股票50000股，購(gòu)入過程中發(fā)生各種費(fèi)用800元;10月將上述股票以13元/股的價(jià)格全部出售，賣出過程中發(fā)生稅費(fèi)1950元，10月取得客戶傭金收入6000000元，另代收證券交易監(jiān)管費(fèi)8000元。該證券公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅( )元。

　　A 312442.50 B 312500.00 C 312842.50 D 312900.00

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=【(13-8)×50000+6000000】×5%=312500.00元

　　【例題4― 多選】下列各項(xiàng)收入免征或不征收營(yíng)業(yè)稅的有( )

　　A.金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入

　　B.人民銀行對(duì)企業(yè)的貸款的利息收入

　　C.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的利息收入

　　D.人民銀行委托金融機(jī)構(gòu)貸款的利息收入

　　E.社?；鹄硎聲?huì)運(yùn)用社?；鹳I賣債券的價(jià)差收入

　　【答案】ACE

　　【解析】人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅，人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)社保基金理事會(huì)、社保基金投資管理人運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

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