2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章(10)

　　第五節(jié) 增值稅減免稅

　　一、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅

　　2、對于上述單位和個(gè)人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照規(guī)定征收增值稅。

　　3、對農(nóng)民個(gè)人按照竹器企業(yè)提供樣品規(guī)格，自產(chǎn)或購買竹、芒、藤、木條等，再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)免征銷售環(huán)節(jié)增值稅。

　　4、【2012新增】自2010年12月1日起，制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

　　(1)制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。

　　(2)制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。

　　二、糧食和食用植物油

　　1、對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。

　　軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫移民口糧免征增值稅。

　　對糧食部門經(jīng)營的退耕還林還草補(bǔ)助糧，凡符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，比照“救災(zāi)救濟(jì)糧”免征增值稅。

　　2、對銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律征收增值稅。

　　3、自1999年8月1日起，凡國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食，一律開具增值稅專用發(fā)票。

　　4、屬于一般納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料

　　1、免稅飼料產(chǎn)品包括：單一大宗飼料(飼用魚油自2003年1月1日起免征增值稅，飼料級磷酸二氫鈣自2007年1月1日起免征增值稅);混合飼料;配合飼料;復(fù)合預(yù)混料;濃縮飼料;

　　【注】寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。

　　2、免稅其他農(nóng)業(yè)資料：

　　(1)農(nóng)膜;

　　(2)生產(chǎn)銷售的氮肥、磷肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥。

　?、僮?004年12月1日起，對化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥由免征增值稅改為實(shí)行先征后返。

　?、谧?005年7月1日起，對國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)銷售尿素產(chǎn)品增值稅由先征后返50%調(diào)整為暫免征收增值稅。

　?、圩?008年1月1日起，對納稅人生產(chǎn)銷售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅。

　　(3)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。

　　(4)有機(jī)肥

　　①自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。

　?、诩{稅人銷售免稅有機(jī)肥產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　(5)自2007年2月1日起，硝酸銨不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策。

　　(6)自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅。

　　【例題1：多選】下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中，免征增值稅的有( )。

　　A有機(jī)肥 B 硝酸銨 C 滴灌管 D 飼用魚油 E 寵物飼料

　　【答案】ACD

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