2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章(9)

　　五、我國(guó)增值稅征收率

　　小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)便方式，按照其銷售額與規(guī)定的征收率計(jì)算繳納增值稅，不準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不允許使用增值稅專用發(fā)票。

　　對(duì)于一般納稅人的特定銷售行為，確定征收率，按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。

　　(一)小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定

　　1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

　　2、小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅，只能開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　【補(bǔ)】 銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　" S- v! D: t- [' U　 應(yīng)納稅額=銷售額×2%, `5 x

　　3、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　【補(bǔ)】 銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　" S- v! D: t- [' U　 應(yīng)納稅額=銷售額×3%, `5 x

　　【例題5：?jiǎn)芜x】某服裝廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年7月銷售自己使用過(guò)3年的固定資產(chǎn)，取得含稅銷售額100000元;銷售自己使用過(guò)的包裝物，取得含稅銷售額40000元。2010年7月該服裝廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅( )元。

　　A 2718. 45 B 3106.80 C3125.83 D 4077.67

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納增值稅=100000/(1+3%)×2%+40000/(1+3%)×3%

　　=3106.796

　　(二)一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定

　　1、銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

　　(5)自來(lái)水;

　　對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)

　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更?？勺孕虚_具增值稅專用發(fā)票。

　　2、銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅

　　(1)寄售商店代銷寄售商品

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

　　(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　上述銷售貨物行為，可自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　3、銷售自己使用過(guò)的物品

　　(1)銷售自己使用過(guò)的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　【補(bǔ)】

　　銷售額=含稅銷售額/(1+4%)2 Z& ~7 T% q8 Y, e5 U, R2 R

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/25 \$ ?6 X5 L8 \3 h! U! K

　　(2)銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(3)銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　按照簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　(三)納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定

　　1. 納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。

　　2.納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。

　　【例題6： 多選】納稅人銷售下列特定貨物，按4%征收率計(jì)算繳納增值稅的有()。

　　A.寄售商店代銷寄售物品

　　B.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

　　C.生產(chǎn)銷售商品混凝土

　　D.銷售以自己采掘的砂、土生產(chǎn)的磚瓦

　　E.銷售生物制品

　　【答案】AB

　　【例題7:多選】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，增值稅一般納稅人2009年5月銷售下列貨物，一律按4%征收率減半征收增值稅的有(　　　)。

　　A.銷售舊貨

　　B.銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品

　　C.銷售自己使用過(guò)的小轎車

　　D.銷售2009年2月購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備

　　E.銷售2007年購(gòu)入未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的機(jī)器設(shè)備

　　【答案】ACE

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