2013年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)資料：第二章(9)

　　(四)稅收優(yōu)先的規(guī)定

　　1.稅收與無擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系：稅收優(yōu)先，法律另有規(guī)定的除外。

　　稅收與有擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先。

　　稅收與其他行政處罰的關(guān)系：稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　2.對稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、擔(dān)保債權(quán)的債權(quán)人的規(guī)定：

　　(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　　(2)納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。

　　(3)抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。

　　(五)納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定(重點掌握)

　　納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法繳清稅款。

　　1.合并的，由合并后的納稅人繼續(xù)履行相關(guān)納稅義務(wù);

　　2.分立的，由分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任：稅務(wù)機(jī)關(guān)找到分立后的任何一方，都應(yīng)負(fù)責(zé)繳清全部稅款，然后分立企業(yè)之間再解決內(nèi)部的分?jǐn)倖栴}。

　　3.欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

　　4.欠稅人怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道，給國家稅收造成損害，稅務(wù)機(jī)關(guān)可行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　　【補充例題•單選題】

　　A納稅人與B納稅人2009年合并成立C公司，二家單位均已注銷，在合并過程中，A和B均未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，也未依法繳清稅款，則A、B納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用的措施有(　)。

　　A、要求A納稅人的股東繼續(xù)履行相關(guān)納稅義務(wù)

　　B、要求B納稅人的股東繼續(xù)履行相關(guān)納稅義務(wù)

　　C、要求C 公司繼續(xù)履行相關(guān)納稅義務(wù)

　　D、A、B二個納稅人主體已經(jīng)注銷了，故無法處理

　　【正確答案】C

　　【補充例題•多選題】(2007年)

　　下列主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對欠稅的納稅人作出的行為中，符合《稅收征收管理法》及有關(guān)政策規(guī)定的有( )。

　　A.在報紙上定期公告其欠稅情況

　　B.通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其辦稅人員出境

　　C.不允許其領(lǐng)購發(fā)票

　　D.應(yīng)抵押貸款銀行要求向銀行提供其有關(guān)的欠稅情況

　　E.向人民法院申請以稅務(wù)機(jī)關(guān)名義代其行使債權(quán)抵繳稅款

　　【正確答案】ADE

　　六、稅務(wù)的檢查(了解)

　　1.稅務(wù)檢查的范圍

　　(1)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料;檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。

　　(2)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn);檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。

　　(3)責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。

　　(4)詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。

　　(5)到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。

　　★(6)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶;

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

　　七、稅務(wù)行政復(fù)議(了解、在第11章詳細(xì)講)

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