2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第一章(18)

　　四、國際避稅與反避稅

　　(一)國際避稅的基本方式和方法

　　1.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅

　　2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅

　　3.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅

　　4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅。

　　(二)國際避稅地

　　國際避稅地也稱為避稅地、避稅港，指不課征直接稅，或者不課征某些直接稅，或者課征的直接稅的稅率遠(yuǎn)較國際一般負(fù)擔(dān)水平低，或者向非居民提供特殊的稅收優(yōu)惠，在那里能夠進(jìn)行國際逃稅和避稅活動(dòng)的國家和地區(qū)。

　　利用國際避稅地的避稅形式包括：

　　(1)通過國際避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅

　　(2)通過國際避稅地公司避稅

　　(三)國際反避稅???國際反避稅合作的主要內(nèi)容是稅收情報(bào)交換.

　　稅收情報(bào)交換是指簽訂稅收協(xié)定的締約國各方，各自均有義務(wù)將協(xié)定所涉及的有關(guān)稅種與國內(nèi)法律規(guī)定，包括協(xié)定生效期間內(nèi)有關(guān)稅法的修改或變化，向締約國另一方或多方提供。

　　(四)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制不是某一稅種的專門稅制，而是國際稅收中一種約定俗成的稱謂，其實(shí)質(zhì)是一國政府為防止跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅策略從而侵犯本國稅收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為有關(guān)的實(shí)體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱。

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個(gè)特殊組成部分。

　　1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄范圍???管轄對(duì)象是公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易

　　2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法-----是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容

　　目前各國普遍能夠接受的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法有以下幾種：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、利潤分割法。

　　【例題6：單選】下列有關(guān)國際避稅與反避稅的表述中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.稅收情報(bào)交換是進(jìn)行國際反避稅合作的主要內(nèi)容

　　B.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅，是國際避稅的基本方法之一

　　C.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是關(guān)聯(lián)交易

　　D.確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容

　　【答案】D

　　【例題7---單選】關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，下列說法中正確的是()。

　　A.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制管轄的對(duì)象是公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易

　　B.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容是利潤分割法的運(yùn)用

　　C.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制是某一稅種的專門稅制

　　D.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制是所得稅體系中的單獨(dú)稅種

　　【答案】A

　　五、國際稅收協(xié)定

　　1、含義：兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。

　　2、分類

　　按涉及的主體劃分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定，在國際稅收實(shí)踐活動(dòng)中，締結(jié)的國際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊稅收協(xié)定。

　　3、國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容

　　(1)稅收管轄權(quán)問題

　　(2)避免或消除國際重復(fù)征稅的問題

　　(3)避免稅收歧視，實(shí)行稅收無差別待遇

　　(4)加強(qiáng)國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅

　　4、對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定與國內(nèi)法的關(guān)系

　　(1)稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力

　　國內(nèi)稅法與稅收協(xié)定是國內(nèi)法與國際法之間的關(guān)系，根據(jù)國際慣例，國際法高于國內(nèi)法。

　　當(dāng)稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，如有些條款規(guī)定的征稅范圍、限制稅率等與國內(nèi)稅法不一致，應(yīng)根據(jù)國際法中“條約必須遵守”的原則，在稅收協(xié)定的適用范圍內(nèi)，以稅收協(xié)定的條文為準(zhǔn)實(shí)施涉外稅收征收管理。

　　(2)稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法

　　主權(quán)國家對(duì)國內(nèi)稅法的調(diào)整是一國的內(nèi)政或內(nèi)部事務(wù)，稅收協(xié)定是建立在各主權(quán)國家國內(nèi)稅收法規(guī)和國際慣例基礎(chǔ)之上的，不能認(rèn)為稅收協(xié)定會(huì)限制或禁止締約國進(jìn)行國內(nèi)稅法的調(diào)整。

　　(3)稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國家對(duì)跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇

　　【例題8―多選】國際稅法是隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來的，有關(guān)國際稅法的表述正確的有(　)。

　　A.國際稅收協(xié)定是主權(quán)國家和國際組織之間簽訂的法律文件

　　B.我國承認(rèn)國際稅法的效力優(yōu)于國內(nèi)稅法

　　C.國際稅法的重要淵源是國內(nèi)稅法

　　D.國際稅收協(xié)定最典型的形式是“OECD”范本和“聯(lián)合國”范本

　　E.稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性

　　【答案】BDE

　　【解析】國際稅法的重要淵源是國際稅收協(xié)定。國際稅收協(xié)定是主權(quán)國家或地區(qū)之間簽訂的法律文件

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