2013年注冊稅務師《稅法一》預習資料：第一章(17)

　　三、國際重復征稅

　　(一)國際重復征稅及避免

　　1、國際重復征稅的概念：是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，在同一時期內，對參與或被認為參與國際經(jīng)濟活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。

　　2、國際重復征稅發(fā)生的原因：

　　(1)納稅人所得或收益的國際化

　　(2)各國所得稅制的普遍化

　　(3)各國行使稅收管轄權的矛盾性

　　3. 避免國際重復征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式

　　4、避免國際重復征稅的基本方法

　　(1)免稅法

　　免稅法又稱豁免法，是指一國政府對本國居民(公民)來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復征稅的方法。

　　(2)抵免法

　　抵免法是指一國政府對本國居民(公民)來自國內外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復征稅的方法。

　　(二)國際稅收抵免制度

　　1.抵免限額的確定

　　抵免限額是指居住國允許居民(公民)納稅人從本國應納稅額中扣除就其外國來源所得繳納的外國稅款的最高限額。這個限額以不超過其外國來源所得按照本國稅法規(guī)定的適用稅率計算的應納稅額為限。

　　(1)在居住國實行比例稅率的情況下，簡化公式是：

　　分國抵免限額=來自某一非居住國應稅所得×居住國所得稅率

　　綜合抵免限額=來自非居住國應稅所得×居住國所得稅率

　　(2)分國限額法與綜合限額法的比較

　　當跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利且國外稅率與國內稅率高低不平的情況下，采用綜合限額法對納稅人有利，而分國限額法則對居住國有利。

　　【例題3】甲國居民有來源于甲國所得0萬元，乙國所得100萬、丙國所得80萬，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%。

　　要求：

　　(1)在綜合抵免法下，甲國應對上述境外所得征收( )所得稅

　　(2)在分國抵免法下，甲國應對上述境外所得征收( )所得稅

　　解析：

　　(1)綜合抵免法下：

　?、倬C合抵免限額=(100+80)*40% = 72萬

　　②允許抵免額

　　在國外實際納稅=100*50%+80*30%=74萬元大于抵免限額，允許抵免額為72萬元。

　?、墼诩讎鴳a繳稅額=(100+80)*40%-72=0萬元

　　即，綜合抵免法下，來自外國所得回甲國不需再補繳所得稅。

　　(2)分國抵免法下：

　　乙國抵免限額=100*40%=40萬元

　　乙國實際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，允許抵免額為40萬元

　　來自乙國所得回甲國應補繳稅額=40-40=0萬元

　　丙國抵免限額=80*40%=32萬元

　　丙國實際納稅=80*30%=24萬元小于抵免限額，允許抵免24萬元

　　來自丙國所得回甲國應補繳稅額=32-24=8萬元

　　所以，在分國抵免法下，來自國外所得回甲國應補繳所得稅共計8萬元。

　　3.直接抵免法與間接抵免法

　　4.稅收饒讓

　　稅收饒讓是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補征。

　　稅收饒讓不是一種獨立的避免國際重復征稅的方法，它只是抵免法的附加，目的是鼓勵本國居民從事國際經(jīng)濟活動的積極性和維護非居住國利益的雙重目的而給予的特殊優(yōu)惠。

　　【例題4：單選】國際稅收中，徹底消除國際重復征稅的辦法是()

　　A. 免稅法

　　B.稅收饒讓

　　C.直接抵免法

　　D. 間接抵免法

　　【答案】A

　　【例題5：單選】關于國際稅收抵免制度的說法，正確的是( )。

　　A直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免

　　B允許抵免額等同于抵免限額

　　C稅收饒讓與抵免法共同構成了避免國際重復征稅的方法

　　D抵免限額是指對跨國納稅人在國外已納稅款進行抵免的限度

　　【答案】D

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