2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)資料：第一章(10)

　　三、扣除原則和范圍

　　(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則

　　1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。是指企業(yè)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要涉及收入和費(fèi)用的跨期分配問(wèn)題。

　　2、配比原則。是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

　　3、相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。與取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的支出在稅前不得扣除，如擔(dān)保支出。

　　4、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

　　5、合理性原則。符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常支出。

　　(二)扣除項(xiàng)目的范圍

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)還應(yīng)注意三方面的內(nèi)容：

　?、倨髽I(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　?、谄髽I(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。

　　③除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

　　1.成本：是指企業(yè)銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。

　　注意：

　　第一個(gè)問(wèn)題，視同銷(xiāo)售成本也要計(jì)入，和視同銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)。

　　【案例】某卷煙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010全年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額1000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本500萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)年還將自制的卷煙(成本50萬(wàn)元)對(duì)外贈(zèng)送，市場(chǎng)公允價(jià)值80萬(wàn)元：該企業(yè)2010年度：

　　產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額=1000+80=1080(萬(wàn)元);

　　扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=500+50=550(萬(wàn)元)。

　　第二個(gè)問(wèn)題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷(xiāo)貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。

　　【例題?計(jì)算題】某出口實(shí)行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物出口，收購(gòu)時(shí)取得了增值稅的專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入(FOB)折合人民幣150萬(wàn)元，貨物退稅率13%，則其外銷(xiāo)成本是多少?

　　【答案及解析】外貿(mào)企業(yè)外銷(xiāo)貨物成本=外銷(xiāo)貨物的采購(gòu)成本+不得退還的增值稅

　　外貿(mào)企業(yè)不得退還的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù))=購(gòu)貨金額×征退稅率之差=100×(17%-13%)=4(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)外銷(xiāo)成本是100+4=104(萬(wàn)元)。

　　2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用(銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)

　　3.稅金

　　所得稅前可扣除的稅金

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售貨物實(shí)際交納增值稅20萬(wàn)元、消費(fèi)稅10萬(wàn)元、城建稅2.1萬(wàn)元、教育費(fèi)附加0.9萬(wàn)元，還交納房產(chǎn)稅1萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬(wàn)元、印花稅0.2萬(wàn)元，

　　企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少?

　　【答案】企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為：

　　10+2.1+0.9+1+0.5+0.2=14.7萬(wàn)元

　　其中：隨銷(xiāo)售稅金及附加在所得稅前扣除10+2.1+0.9=13萬(wàn)元

　　隨管理費(fèi)在所得稅前扣除1+0.5+0.2=1.7萬(wàn)元

　　【典型例題--2010年綜合題節(jié)選】某市一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2009年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)全年直接銷(xiāo)售彩電取得銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元(不含換取原材料的部分)，全年購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款850萬(wàn)元(已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)。

　　(2)2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司原材料，市場(chǎng)價(jià)值為200萬(wàn)元，成本為130萬(wàn)元，企業(yè)已做銷(xiāo)售賬務(wù)處理，換取的原材料價(jià)值200萬(wàn)元，雙方均開(kāi)具了專用發(fā)票。

　　(3)企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值100萬(wàn)元并取得捐贈(zèng)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算。

　　(4)1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬(wàn)元。

　　(5)-(6)略

　　(7)對(duì)外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入700萬(wàn)元，相配比的成本、費(fèi)用為100萬(wàn)元(收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算)。

　　(8)6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國(guó)內(nèi)購(gòu)入2臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅68萬(wàn)元，企業(yè)采用直線法按5年計(jì)提折舊，殘值率8%(經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可)，稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。

　　要求：計(jì)算2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)可直接扣除的稅費(fèi)是(　)萬(wàn)元。

　　A.43.10　　　　　B.49.10　　C.66.10　　　　　D.94.10

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)納增值稅=(8000+200)×17%-850-34(換購(gòu)材料)-17(受贈(zèng)材料)-68(安全設(shè)備)=425(萬(wàn)元)

　　房屋租賃營(yíng)業(yè)稅=120×5%=6(萬(wàn)元)

　　稅前扣除的稅費(fèi)合計(jì)=6+(425+6)×(7%+3%)=49.10(萬(wàn)元)。

　　4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失

　　(1)包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(2)稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。

　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

　　(4)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出可以扣除。

　　【經(jīng)典例題】甲公司2009年發(fā)生的資產(chǎn)損失業(yè)務(wù)如下：管理人員在倉(cāng)庫(kù)抽煙，造成火災(zāi)，毀損原材料價(jià)值為100萬(wàn)元，責(zé)任人賠償為7萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償為50萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)這項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除的金額是多少?

　　【分析與回答】甲公司毀損存貨成本=100+17=117萬(wàn)元、責(zé)任人賠償是7萬(wàn)元、保險(xiǎn)公司賠償是50萬(wàn)元，毀損存貨的凈損失=117-7-50=60(萬(wàn)元)可以在稅前扣除。

　　5.扣除的其他支出

　　指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

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