《稅法一》考前沖刺講解：稅法如何運行

　　一、稅收立法

　　1、稅收立法的概念

　　(1)從稅收立法的主體來看，國家機(jī)關(guān)包括全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等。

　　(2)稅收立法權(quán)的劃分是稅收立法的核心問題。

　　(3)稅收立法必須經(jīng)過法定程序。

　　(4)制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。

　　在我國劃分稅收立法權(quán)的直接依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定。

　　2、稅收法律、稅收法規(guī)的創(chuàng)制程序

　　(1)稅收法律： 最高權(quán)力機(jī)關(guān)(全國人大及常委會)制定法律。

　　程序：提出;審議;通過;公布

　　內(nèi)容：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

　　《中華人民共和國個人所得稅法》

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》

　　《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》

　　《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》

　　《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定》

　　(2)稅收法規(guī)： 最高行政機(jī)關(guān)(國務(wù)院)，其效力低于稅收法律，高于稅收規(guī)章，目前是我國稅收立法的主要形式。

　　程序：立項;起草;審議;決定公布

　　內(nèi)容：稅收法律的實施細(xì)則和絕大多數(shù)稅種，都以稅收行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，如《中華人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則》;《增值稅暫行條例》等

　　(3)、稅務(wù)規(guī)章：

　　國家稅務(wù)總局發(fā)布的第一部稅務(wù)規(guī)章是2002年3月1日實施的《稅務(wù)部門規(guī)章制定實

　　施辦法》。從法律規(guī)定來看，地方政府也有規(guī)章制定權(quán)，也可制定稅務(wù)方面的行政規(guī)章，

　　但由于我國稅收立法權(quán)高度集中，且稅務(wù)業(yè)務(wù)管理的垂直性特點，地方政府并沒有制定

　　有關(guān)稅收業(yè)務(wù)方面的規(guī)章。

　　稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍：

　　稅務(wù)規(guī)章的事項應(yīng)當(dāng)屬于執(zhí)行法律或者國務(wù)院行政法規(guī)、決定、命令的事項;

　　稅務(wù)規(guī)章規(guī)定的事項在內(nèi)容上必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的事項。

　　稅務(wù)規(guī)章的制定程序：立項、起草、審查、決定公布(審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本)

　　稅務(wù)規(guī)章的適用和監(jiān)督：

　　①稅務(wù)規(guī)章的施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行，但對涉及國家安全、外匯匯率、貨幣政策的確定以及公布后不立即施行將有礙規(guī)章施行的，可自公布之日起施行。

　?、诙悇?wù)規(guī)章的解釋：由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋，需要解釋的情形：

　　需要進(jìn)一步明確規(guī)章規(guī)定的具體含義的;

　　稅務(wù)規(guī)章在實施過程中出現(xiàn)了新情況，需要明確適用稅務(wù)規(guī)章依據(jù)的。

　　注：稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。

　?、鄱悇?wù)規(guī)章適用：

　　稅務(wù)規(guī)章效力低于法律、行政法規(guī)

　　稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致，適用特別規(guī)定;

　　新規(guī)定與舊規(guī)定不一致的，適用新規(guī)定。

　　稅務(wù)規(guī)章一般不溯及既往

　?、芏悇?wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制

　　稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，認(rèn)為適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不適用了，認(rèn)為適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人大常委會裁決。

　?、荻悇?wù)規(guī)章的監(jiān)督

　　備案審查??公布之日起30日備案，由國務(wù)院法制辦審查

　　提請審查??與法律、法規(guī)抵觸的，機(jī)關(guān)、單位、公民可向國務(wù)院書面提出審查建議

　　國務(wù)院有權(quán)改變或撤銷稅務(wù)規(guī)章。

　　人民法院在行政訴訟中對規(guī)章“參照”適用，對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章雖然不能宣布無效或予以撤銷，但有權(quán)不適用不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章。

　　(4)稅收規(guī)范性文件的制定管理

　　1)概念：稅收規(guī)范性文件是指縣以上(含本級)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。

　　2)稅收規(guī)范性文件與稅務(wù)規(guī)章的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

　?、?制定程序上的區(qū)別

　　② 設(shè)定權(quán)的區(qū)別

　?、坌Яι系膮^(qū)別：

　?、馨l(fā)布形式上的區(qū)別

　　3)特征：

　　①屬于非立法行為的行為規(guī)范

　?、谶m用主體的非特定性： “批復(fù)”性質(zhì)的文件不屬于稅收規(guī)范性文件。

　?、鄄痪哂锌稍V性：

　?、芫哂邢蚝蟀l(fā)生效力的特征

　　4)權(quán)限范圍：

　　縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)及各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)和臨時性機(jī)構(gòu)，不得以自己的名義制定稅收規(guī)范性文件。

　　5)制定程序

　?、倨鸩?/P>

　?、趯徍?/P>

　　③簽署公布：稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)由局領(lǐng)導(dǎo)簽署公告予以公布，并及時在報紙、網(wǎng)站等公布。

　　6)其他相關(guān)規(guī)定：

　?、俣愂找?guī)范性文件由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋，不得將解釋權(quán)授權(quán)本級機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或下級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　?、诙愂找?guī)范性文件一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行，且一般不得溯及既往。

　?、鄱愂找?guī)范性文件自發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)報送備案。

　?、苤贫C(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對稅收規(guī)范性文件進(jìn)行清理。定期清理由法規(guī)部門負(fù)責(zé)，每2年組織一次。

　　二、稅收執(zhí)法

　　(一)稅收執(zhí)法的概念

　　狹義稅收執(zhí)法專指國家稅收機(jī)關(guān)依法定的職權(quán)和程序?qū)⒍惙ǖ囊话惴梢?guī)范適用于稅務(wù)行政相對人或事件，調(diào)整具體稅收關(guān)系的實施稅法的活動。

　　(二)稅收執(zhí)法的特征

　　(1)稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強(qiáng)制力。

　　(2)稅收執(zhí)法是具體行政行為。

　　(3)稅收執(zhí)法具有裁量性。

　　(4)稅收執(zhí)法具有主動性。

　　(5)稅收執(zhí)法具有效力先定性。

　　(6)稅收執(zhí)法是有責(zé)行政行為。

　　(三)稅收執(zhí)法基本原則：合法性原則和合理性原則。

　　(四)稅收執(zhí)法監(jiān)督的三個特征：

　　1.稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　2.稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。

　　3.稅收執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為。

　　稅收執(zhí)法監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

　　(五)稅收執(zhí)法檢查與稅務(wù)檢查關(guān)系

　　稅收執(zhí)法檢查是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對本級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其直屬機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)或者下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收執(zhí)法行為實施監(jiān)督檢查和處理工作的總稱。

　?、俣愂請?zhí)法檢查的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān);

　　②稅收執(zhí)法檢查的對象是外部稅收行政行為，如行政處罰等;

　?、鄱愂請?zhí)法檢查的內(nèi)容是外部稅收行政行為的合法性、合理性以及執(zhí)法文書的規(guī)范性。

　　三、稅收司法

　　1、 稅收司法的基本原則包括獨立性和中立性原則。

　　2、 稅收行政訴訟具體的受案范圍的特點

　　(1) 以具體稅收行政行為為審查對象，相應(yīng)排除了抽象稅收行政行為納入行政訴訟的受案范圍。

　　(2) 對具體行政行為的審查，僅局限于合法性審查。

　　3、 稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)、撤銷權(quán)制度等，都是有關(guān)稅收債權(quán)的重要保護(hù)制度。

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