2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十章(2)

　　第二節(jié) 納稅審查的基本內(nèi)容

　　一、代理納稅審查的基本內(nèi)容

　　1.審查其核算是否符合《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)制度。

　　2.審查計(jì)稅是否符合稅收法規(guī)，重點(diǎn)是審查計(jì)稅依據(jù)和稅率。

　　3.審查納稅人有無(wú)不按納稅程序辦事，違反征管制度的情況。

　　二、會(huì)計(jì)報(bào)表的審查

　　審查會(huì)計(jì)報(bào)表是納稅審查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，納稅審查是從審查和分析會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)始的，以了解納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部情況，同時(shí)，通過(guò)對(duì)各種報(bào)表的相關(guān)指標(biāo)及相互關(guān)系的審查分析，可發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，進(jìn)一步確定審查的重點(diǎn)。

　　(一)、資產(chǎn)負(fù)債表的審查

　　1.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目的審查與分析

　　在審查時(shí)，首先分析流動(dòng)資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重。分析企業(yè)的資產(chǎn)分布是否合理，分析流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際占用數(shù)是否與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)任務(wù)計(jì)劃相適應(yīng)，若流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際占用數(shù)增長(zhǎng)過(guò)快，則應(yīng)注意是因材料或商品集中到貨或因價(jià)格變動(dòng)等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷或者是虛增庫(kù)存成本所造成，以便進(jìn)一步分析企業(yè)有無(wú)弄虛作假、亂擠成本等問(wèn)題。(如：存貨整進(jìn)整出或者增減幅度過(guò)大)

　　對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行分析后，還要進(jìn)一步考核企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)情況，通過(guò)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，并分別與計(jì)劃、上年同期進(jìn)行對(duì)比，分析這些指標(biāo)的變化是否正常。

　　2.對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形及遞延資產(chǎn)的審查與分析

　　固定資產(chǎn)的審查分析，首先是了解資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況;其次，在核實(shí)固定資產(chǎn)原值的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)固定資產(chǎn)折舊額，審查企業(yè)折舊計(jì)算方法是否得當(dāng)，計(jì)算結(jié)果是否正確。

　　對(duì)“在建工程”項(xiàng)目的審核，應(yīng)注意了解企業(yè)有無(wú)工程預(yù)算，各項(xiàng)在建工程費(fèi)用支出是否核算真實(shí)，有無(wú)工程支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出混淆情況等。

　　3.對(duì)負(fù)債各項(xiàng)目的審查與分析(了解)

　　如：應(yīng)付賬款(暫估)

　　4.對(duì)所有者權(quán)益的審查和分析(了解)

　　(二)、損益表的審查

　　1.銷售收入的審查(掌握)

　　審查時(shí)，應(yīng)分別按銷售數(shù)量和銷售單價(jià)進(jìn)行分析。對(duì)銷售數(shù)量的分析應(yīng)結(jié)合當(dāng)期的產(chǎn)銷情況，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或上年同期數(shù)進(jìn)行對(duì)比，如果銷售數(shù)量下降，應(yīng)注意企業(yè)有無(wú)銷售產(chǎn)品不通過(guò)“產(chǎn)品(商品)銷售收入”賬戶核算的情況或企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品(或商品)而不計(jì)銷售收入的情況。

　　另外，還應(yīng)注意銷售合同的執(zhí)行情況，有無(wú)應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的銷售收入。對(duì)銷售價(jià)格的審查，應(yīng)注意銷售價(jià)格的變動(dòng)是否正常，如變動(dòng)較大，應(yīng)注意查明原因。企業(yè)的銷售退回和銷售折扣與折讓，均沖減當(dāng)期的銷售收入，因此，應(yīng)注意銷售退回的有關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，銷售折扣與折讓是否合理合法。特別是以現(xiàn)金支付的退貨款項(xiàng)和折扣、折讓款項(xiàng)是否存在套取現(xiàn)金或支付回扣等問(wèn)題。(12月收入增加)

　　2.銷售成本的審查(了解)

　　3.營(yíng)業(yè)稅金及附加的審查(了解)

　　4.銷售利潤(rùn)的審查(了解)

　　5.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的審查與分析

　　企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去期間費(fèi)用后的余額。在審查營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)情況時(shí)，應(yīng)注意審查主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)，注意審查其他業(yè)務(wù)的收入和為取得其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。

　　其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，因此，審查時(shí)要核實(shí)其他業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)準(zhǔn)確，其他業(yè)務(wù)支出是否與其他業(yè)務(wù)收入相配比，有無(wú)將不屬于其他業(yè)務(wù)支出的費(fèi)用攤?cè)氲默F(xiàn)象。

　　另外，對(duì)于屬于期間費(fèi)用的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、匯兌損失等要注意審核，對(duì)比分析各項(xiàng)費(fèi)用支出額以前各期和本期的變動(dòng)情況。如果費(fèi)用支出增長(zhǎng)較大，應(yīng)進(jìn)一步查閱有關(guān)“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，分析企業(yè)各項(xiàng)支出是否合理合法，有無(wú)多列多攤費(fèi)用、減少本期利潤(rùn)的現(xiàn)象。

　　6.投資收益的審查與分析(結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)等)

　　企業(yè)的投資收益包括分得的投資利潤(rùn)、債券投資的利息收入、認(rèn)購(gòu)的股票應(yīng)得的股利以及收回投資時(shí)發(fā)生的收益等。投資收益，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定繳納或者補(bǔ)繳所得稅。在審查損益表的投資收益時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)是否如實(shí)反映情況。企業(yè)對(duì)外投資具有控制權(quán)時(shí)，是否按權(quán)益法記賬、投資收益的確認(rèn)是否準(zhǔn)確。

　　另外，注意核算方法(成本法和權(quán)益法)

　　(三)現(xiàn)金流量表的審查

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