2011年注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》：第十六章(9)

　　【例題20】 $lesson$

　　(2008年)

　　綜合分析題

　　振華公司為上市公司，增值稅一般納稅人企業(yè)，適用增值稅稅率為17%;適用企業(yè)所得稅稅率20×7年和20 x 8年均為33%;按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。20×7年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬元，20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于20×8年1月10日編制完成，批準(zhǔn)報(bào)出日為20×8年4月20日。20×7年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于20×8年3月25日結(jié)束。

　　振華公司20×8年1月1日至4月20日，發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：

　　(1)1月8日，公司因停產(chǎn)某產(chǎn)品退回從甲企業(yè)采購(gòu)的一批原材料，甲企業(yè)同意按原價(jià)退貨。該批原材料系20×7年12月15日購(gòu)入并入庫，購(gòu)入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款80萬元、增值稅額13.6萬元，款項(xiàng)未付，無其他相關(guān)稅費(fèi)。至20×7年12月31日該批原材料尚未投入使用，年末按同類原材料計(jì)提lOoA，的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。取得的增值稅專用發(fā)票在退貨前未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，稅法不允許稅前扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)認(rèn)定該事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

　　(2)2月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司20×7年10月15日與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙企業(yè)銷售設(shè)備400臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)為10萬元，按售價(jià)5%o支付手續(xù)費(fèi)。至20×7年12月31日，公司累計(jì)向乙企業(yè)發(fā)出設(shè)備400臺(tái)，收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單注明已銷售設(shè)備300臺(tái)，公司按銷售400臺(tái)向乙企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額680萬元，并按銷售400臺(tái)確認(rèn)銷售收入，結(jié)算手續(xù)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。每臺(tái)設(shè)備的賬面成本為8萬元;至審計(jì)日，公司尚未收到乙企業(yè)銷售設(shè)備的款項(xiàng)。20×7年12月31日，公司同類設(shè)備的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例為10%。

　　(3)2月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司20×7年9月20日與丙企業(yè)簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備制造合同，合同總造價(jià)’702萬元(含增值稅)，于20×7年10月1日開工，至20×8年3月31日完工交貨。至20×7年12月31日，該合同累計(jì)發(fā)生支出l20萬元，與丙企業(yè)已結(jié)算合同價(jià)款210.6萬元，實(shí)際收到貨款351萬元。20×7年12月31日，公司按50%的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，按實(shí)際發(fā)生的支出確認(rèn)費(fèi)用，未確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。在審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)合同尚需發(fā)生成本360萬元，據(jù)此確認(rèn)合同完工進(jìn)度為25%，無需計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。

　　(4)3月8日，董事會(huì)決定自20×8年1月1日起將公司位于城區(qū)的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改為公允價(jià)值模式。該建筑物系20×7年1月20日投入使用并對(duì)外出租，入賬時(shí)初始成本為1 940萬元，市場(chǎng)售價(jià)為2 400萬元;預(yù)計(jì)使用年限為20.年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定相同;年租金為180萬元，按月收取;20×8年1月1日該建筑物的市場(chǎng)售價(jià)為2 500萬元。振華公司認(rèn)同上述經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整處理。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　1..振華公司對(duì)20×8年i月8日發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行帳務(wù)處理，下列會(huì)計(jì)分錄中，正確的為 ( )。

　　A.借：應(yīng)付賬款936 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) [136 oool

　　貸：原材料800 000

　　B.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失80 000

　　C.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80 000

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)60 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)20 000

　　D.借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)6 000

　　貸：盈余公積6 000

　　【答案】AB

　　【解析】事項(xiàng)(1)：振華公司對(duì)20×8年1月8日發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款 936 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字金額) 136 000

　　貸：原材料 800 000

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失80 000

　　借：所得稅費(fèi)用 26 400(80 000×33%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 26 400

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