《稅法一》：預(yù)習(xí)輔導(dǎo)之營(yíng)業(yè)稅(5)

更新時(shí)間：2011-03-18 09:46:04 來源：|0

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　　第二節(jié) 交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

　　熟悉稅目與稅率

　　了解納稅人與扣繳義務(wù)人

　　熟悉計(jì)稅依據(jù)

　　一、稅目與稅率------交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%

　　1、鐵路運(yùn)輸業(yè)：

　　不包括城市地下鐵路的運(yùn)營(yíng)(其他運(yùn)輸業(yè))，也不括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、衛(wèi)生等活動(dòng)。

　　2、公路運(yùn)輸：不包城市內(nèi)的公共交通(其他運(yùn)輸業(yè))。

　　3、管道運(yùn)輸: 不包括管道的維護(hù)(建筑業(yè))。

　　4、水上運(yùn)輸??對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)取得的收入，按交通運(yùn)輸業(yè)征稅。

　　承租：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

　　期租：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶租給他人使用，租賃期內(nèi)船舶由承租人支配，出租人按天收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用由船東負(fù)責(zé)。

　　光租：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間出租給他人，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。(P216，按“服務(wù)業(yè)”征稅)

　　5、航空運(yùn)輸??航空公司從事濕租業(yè)務(wù)取得收入，按交通運(yùn)輸業(yè)征稅。

　　濕租：航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)租給他人使用一定期限，收取租賃費(fèi)。

　　干租：航空運(yùn)輸企業(yè)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)(P216，按“服務(wù)業(yè)”征稅)。

　　6、其它交通運(yùn)輸業(yè): 包括市內(nèi)公共汽車、電車、出租汽車、地鐵、索道、軌道、纜車等。

　　7、交通運(yùn)輸輔助業(yè)：不包括公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)、航道的養(yǎng)護(hù)和疏?；顒?dòng)(建筑業(yè))

　　裝卸搬運(yùn)業(yè)，搬家業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸。

　　自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅并開具貨物運(yùn)輸發(fā)票;提供其他勞務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅;凡沒有按規(guī)定分別核算其應(yīng)納稅收入的一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　二、納稅人與扣繳義務(wù)人-了解

　　三、計(jì)稅依據(jù)??熟悉

　　交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營(yíng)收入，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(一)中央鐵路運(yùn)輸收入范圍

　　鐵路關(guān)聯(lián)收入(包括協(xié)議運(yùn)輸加價(jià)收入、自備車管理費(fèi))。

　　(二)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)

　　中國(guó)國(guó)際航空股份公司(國(guó)航)與中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)航空公司(貨航)開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額;貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額扣除憑證為國(guó)航開具的“航空貨運(yùn)單”。

　　(三)水路運(yùn)輸

　　經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)票注明營(yíng)業(yè)應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

　　四、申報(bào)與繳納??了解

　　納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。

　　提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的承包人、承租人或掛靠人，向其發(fā)包、出租或所掛靠單位機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅;其他提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的個(gè)人向其運(yùn)營(yíng)車輛的車籍所在地主管地方稅務(wù)局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　【應(yīng)用舉例---06單選】某運(yùn)輸公司2005年8月客運(yùn)收入60萬元、保價(jià)收入2萬元;貨運(yùn)收入l00萬元、集裝箱使用費(fèi)3萬元;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票，注明價(jià)款0.234萬元。該公司2005年8月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅(　)萬元。

　　A.4.8 B.4.95 C.4.916 D.4.766

　　答案：C

　　解析：從2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

　　可抵免的稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

　　所以：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(60+2+100+3)×3%-0.234÷(1+17%)×0.17=4.916萬元

　　【應(yīng)用舉例---05單選】某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2004年3月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：為A公司出口貨物提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入456000元、裝卸費(fèi)4000元、貨物保鮮費(fèi)8000元;將5號(hào)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶以“期租”方式出租給A公司，租期1年，收取3月份的租金250 000元;將8號(hào)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶以“光租”方式出租給B公司，租期3個(gè)月，收取3月份租金60000元。該遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)3月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額( )元。

　　A.23 340 B.24540

　　C.29 540 D.29 700

　　答案：B

　　解析：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(456000+4000+8000+250000)×3%+60000×5%

　　=24540元

　　3.【應(yīng)用舉例---08單選】某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2007年9月取得營(yíng)運(yùn)收入380萬元，其中承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，全程運(yùn)費(fèi)收入80萬元，支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)30萬元;另將配備操作人員的一艘輪船出租，租期為半年，租金按月支付，本月租金20萬元。該企業(yè)2007年9月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅( )萬元。

　　A.11.10 B.11.50 C.12 D12.40

　　答案：A

　　解析：

　　(1)自開票納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)余額計(jì)稅

　　(2)配備操作人員的出租屬于“期租”按照“運(yùn)輸業(yè)”計(jì)稅

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=【(380-30)+20】*3%=11.1萬元

　　4.【應(yīng)用舉例---07單選】依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是( )

　　A公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅

　　B自開票物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)一律按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅

　　C代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的營(yíng)業(yè)額減去支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額

　　D自開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額

　　答案：D