《稅法一》預(yù)習(xí)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額(4)

　　2、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 $lesson$

　　(1).未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額以及其他有關(guān)事項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。(09年新增)

　　(2).會(huì)計(jì)核算不健全或不能提供完備稅務(wù)資料，以及符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)的一般納稅人，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票

　　(3).購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(自2009年1月1日起，本規(guī)定取消)

　　(4)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　(5)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　(6)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　(7)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物

　　(8)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　“非正常損失”包括：自然災(zāi)害損失;因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;其他非正常損失。

　　注意：對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)變化，價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　(9).納稅人購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物(購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外)或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，以及納稅人采取郵寄方式銷(xiāo)售、購(gòu)買(mǎi)貨物所支付的郵寄費(fèi)，不得抵扣。

　　【應(yīng)用舉例―02單選改編】某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)價(jià)格為10000元，驗(yàn)收入庫(kù)后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(　)。

　　A.325元　　　　　　B.975元

　　C.425元　　　　　 D.357.5元

　　答案：A

　　解析：保管不善損失部分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=10000×13%×1/4=325元

　　【應(yīng)用舉例―03單選】某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)2003年3月銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額68000元，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;本月購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元;支付運(yùn)費(fèi)300元，取得的國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列示：運(yùn)輸費(fèi)用200元，保管費(fèi)60元，押運(yùn)費(fèi)40元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為( )元。

　　A.10200　　B.2040　　C.10193　　D.2010

　　答案：B

　　解析：本題考點(diǎn)涉及運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定以及軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。

　　對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。

　　計(jì)算過(guò)程：

　　應(yīng)納稅額=68000×17%-1346-200×7%=10200(元)

　　實(shí)際稅負(fù)=10200÷68000=15%

　　實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退

　　實(shí)際應(yīng)納稅額=68000×3%=2040(元)

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