2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第十二章節(jié)(2)

　　二、稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的審核 $lesson$

　　(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)(如一個(gè)納稅年度)已實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品制造成本，它是用已銷產(chǎn)品數(shù)量乘以單位制造成本計(jì)算出來(lái)的。

　　由于單位制造成本是依據(jù)庫(kù)存商品成本確定，而庫(kù)存商品來(lái)源是生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)來(lái)的完工產(chǎn)品，其成本與生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用(材料、人工和制造費(fèi)用)密切相關(guān)，因此，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核應(yīng)包括：材料費(fèi)用的審核;工資及三項(xiàng)費(fèi)用的審核;制造費(fèi)用的審核;產(chǎn)品制造成本的審核;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核。

　　5.工資及“兩項(xiàng)費(fèi)用”的審核

　　(2)審核納稅人有無(wú)將應(yīng)由管理費(fèi)用列支的離退休職工工資及6個(gè)月以上病假人員工資計(jì)入“生產(chǎn)成本”;有無(wú)將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資擠入生產(chǎn)成本。

　　(4)工資費(fèi)用、“兩項(xiàng)費(fèi)用”的列支是否符合稅法規(guī)定的準(zhǔn)予稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。6.制造費(fèi)用的審核

　　(二)期間費(fèi)用及支出的審核

　　期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，籌集資金、組織產(chǎn)品銷售而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費(fèi)用、進(jìn)貨費(fèi)用。

　　支出包括其他業(yè)務(wù)支出和營(yíng)業(yè)外支出。

　　(7)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的審核要點(diǎn)

　　企業(yè)研制新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用以及為開(kāi)發(fā)上述新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在30萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)可以直接扣除。為鼓勵(lì)企業(yè)加速開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，贏利企業(yè)年終還可以經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，再按實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。虧損企業(yè)，只能按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用實(shí)扣除。

　　2.銷售費(fèi)用的審核

　　注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)注意審核其開(kāi)支是否屬于銷售費(fèi)用的范圍，有無(wú)將應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的外地運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)向購(gòu)貨方收回的代墊費(fèi)用，業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)開(kāi)支，以及違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的開(kāi)支列入銷售費(fèi)用的;開(kāi)支是否屬實(shí)，有無(wú)虛報(bào)冒領(lǐng)、營(yíng)私舞弊的;銷售費(fèi)用在產(chǎn)品之間的分配是否正確。

　　[例12-3]某服裝廠主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各式童裝。2009年初某稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)該廠2008年所得稅納稅情況進(jìn)行審核。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)該廠的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶進(jìn)行了檢查，從摘要欄中看到2008年4月份和9月份分別支付廣告費(fèi)3000元和5000元。繼而審核了“營(yíng)業(yè)費(fèi)用--廣告費(fèi)”明細(xì)賬戶，并進(jìn)一步核實(shí)了有關(guān)記賬憑證和原始憑證，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為了擴(kuò)大銷售市場(chǎng)，發(fā)展關(guān)系戶，當(dāng)本市某服裝商店和某百貨市場(chǎng)5月1日和10月1日開(kāi)業(yè)之前，分別向其支付了贊助費(fèi)，然后將贊助費(fèi)用視為廣告費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

　　注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為，依現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人支付的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。而該企業(yè)將贊助費(fèi)計(jì)入了營(yíng)業(yè)費(fèi)用，擠占產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。但其不是故意的，屬于對(duì)廣告費(fèi)的理解問(wèn)題，故調(diào)整計(jì)稅利潤(rùn)8000元，補(bǔ)繳所得稅2640元。賬務(wù)調(diào)整處理為：

　　(1)借：營(yíng)業(yè)外支出 8000

　　貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 8000

　　(2)借：所得稅 2000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 2000

　　3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核

　　4.營(yíng)業(yè)外支出的審核

　　5.其他業(yè)務(wù)支出的審核

　　(三)稅金審核要點(diǎn)

　　營(yíng)業(yè)稅金包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等。附加是指國(guó)家為了籌集教育經(jīng)費(fèi)，支持教育事業(yè)的發(fā)展，按企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅額的一定比例計(jì)提的教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)稅金及附加的審核，主要從營(yíng)業(yè)稅金及附加的預(yù)提、繳納、結(jié)算三個(gè)方面進(jìn)行，看有無(wú)多提少繳或不繳的情況。

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