2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第十二章節(jié)(1)

　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅納稅審核代理實(shí)務(wù) $lesson$

　　一、年度收入總額的審核

　　收入總額的審核包括：主營業(yè)務(wù)收入的審核，其他業(yè)務(wù)收入的審核，投資凈收益的審核和營業(yè)外收入的審核。

　　(一)主營業(yè)務(wù)收入的審核

　　1.審核主營業(yè)務(wù)收入的入賬時間

　　對主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審核，主要采用抽查法、核對法和驗(yàn)算法，

　　2.審核主營業(yè)務(wù)收入的入賬金額

　　主營業(yè)務(wù)收入的入賬金額準(zhǔn)確與否，直接影響應(yīng)納稅所得額的正確性，因此應(yīng)注意審核收入金額是否真實(shí)，有無故意隱匿收入和虛增虛減銷售收入的現(xiàn)象。

　　3.審核主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確

　　審核中應(yīng)特別注意審核庫存商品明細(xì)賬的發(fā)出欄記錄，檢查其對應(yīng)賬戶的正確性。

　　4.審核應(yīng)稅收入與不征稅收入和免稅收入的劃分是否正確

　　(二)其他業(yè)務(wù)收入的審核

　　1.審核其他業(yè)務(wù)收入的入賬時間和入賬金額是否正確，是否有漏計其他業(yè)務(wù)收入的情況，或者通過往來賬少計其他業(yè)務(wù)收入。

　　2.審核其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理是否正確，是否存在將不屬于其他業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)收入記人本賬戶。

　　[例12一1]某稅務(wù)師事務(wù)所受托對某市一企業(yè)2008年上半年納稅情況進(jìn)行檢查。以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門面房四間租賃給某服裝店。稅務(wù)檢查時，重點(diǎn)審核了“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，未發(fā)現(xiàn)有租賃收入的記載，而后，又審核了“營業(yè)外收入”賬戶，經(jīng)核對也沒有結(jié)果。于是，再進(jìn)一步審核了往來結(jié)算賬戶，發(fā)現(xiàn)在“其他應(yīng)付款”賬戶上寄掛了房租收入。

　　該廠每月收取房租3000元，上半年共計收入18000元，全部掛在“其他應(yīng)付款--某服裝店”賬戶上。核實(shí)后，應(yīng)作如下調(diào)整：

　　計算調(diào)整為：

　　應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅=18000×5%=900(元)

　　應(yīng)補(bǔ)城建稅=900×7%=63(元)

　　應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=900×3%=27(元)

　　應(yīng)納稅所得額=18000-900-63-27=17010(元)

　　應(yīng)補(bǔ)所得稅=17010×33%=5613.30(元)

　　賬務(wù)調(diào)整為：

　　(1)借：其他應(yīng)付款 18000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 18000

　　(2)借：其他業(yè)務(wù)成本 990

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅 900

　　--應(yīng)交城建稅 63

　　--應(yīng)交教育費(fèi)附加 27

　　如果屬以前年度調(diào)賬，還應(yīng)進(jìn)行所得稅會計處理。

　　借：以前年度損益調(diào)整 5613.30

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅(查補(bǔ)所得稅) 5613.30

　　(三)投資收益的審核

　　1.投資收益會計處理方法的審核

　　(1)股票投資收益的審核

　　(2)債券投資收益的審核

　　2.審核投資收益是否及時、足額按規(guī)定記人“投資收益”科目

　　3.聯(lián)營投資收益的審核

　　4.對外投資收回或轉(zhuǎn)讓收益的審核

　　5.企業(yè)取得的債券利息以及股利的審核

　　(四)營業(yè)外收入的審核

　　2.審核有無將營業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的。

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