2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第十一章節(jié)(2)

　　(三)銷(xiāo)售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的審查 $lesson$

　　自2002年1月1日起納稅人銷(xiāo)售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn))，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅。

　　納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。

　　(四)進(jìn)項(xiàng)稅額的審查要點(diǎn)

　　(1)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效。

　　(2)對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，注意銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)運(yùn)費(fèi)由銷(xiāo)售方負(fù)擔(dān)也可以抵扣。但運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是開(kāi)給銷(xiāo)貨方的發(fā)票原件。

　　正確賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　注意2003年12月1日起，運(yùn)費(fèi)發(fā)票比對(duì)相符，才可以抵扣。

　　(3)進(jìn)口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅款抵扣。

　　注意2004年2月1日起，海關(guān)完稅憑證比對(duì)相符，才可以抵扣。

　　(5)自2001年5月1日起，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　注意2004年2月1日起，廢舊物資發(fā)票比對(duì)相符，才可以抵扣。

　　(6)對(duì)進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專(zhuān)用發(fā)票的當(dāng)期，從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審核要點(diǎn)。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核要點(diǎn)。(5點(diǎn))

　　(5)非正常損失的外購(gòu)貨物和在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4.銷(xiāo)售返還進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查要點(diǎn)

　　當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率

　　增值稅一般納稅人因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式：

　　(1)購(gòu)買(mǎi)方直接從銷(xiāo)售方取得貨幣資金;

　　(2)購(gòu)買(mǎi)方直接從應(yīng)向銷(xiāo)售方支付的貨款中坐扣：

　　(3)購(gòu)買(mǎi)方向銷(xiāo)售方索取或坐扣有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用或管理費(fèi)用;

　　(4)購(gòu)買(mǎi)方在銷(xiāo)售方直接或間接列支或報(bào)銷(xiāo)有關(guān)費(fèi)用;

　　(5)購(gòu)買(mǎi)方取得銷(xiāo)售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。

　　5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審核要點(diǎn)

　　自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　對(duì)納入防偽稅控管理的企業(yè)，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，屬于扣稅范圍的，凡認(rèn)證不符的，不得作為扣稅憑證。

　　(五)增值稅應(yīng)納稅額的審核

　　書(shū)上例題[例11-1]，注意答題模式。

    2011注冊(cè)稅務(wù)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章

    2010年注冊(cè)稅務(wù)師成績(jī)查詢匯總  轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com