2011年《稅務(wù)代理實務(wù)》：第十章節(jié)(5)

　　(三)不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法 $lesson$

　　計算分?jǐn)偟姆椒ㄊ?，?yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。在實際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā?。分?jǐn)偮实挠嬎愎饺缦拢?/P>

　　[例10-8]注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對外銷售一部分，因此，多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊稅務(wù)師可按以下步驟計算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。

　　第一步：計算分?jǐn)偮剩?/P>

　　第二步：計算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額：

　　1.在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500(元)

　　2.產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500(元)

　　3.本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=300000×0.05=15000(元)

　　4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額=30000×17%=5100(元)

　　第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶：

　　若審查在當(dāng)年，調(diào)賬分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　5100

　　若審查期在以后年度，調(diào)賬分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　15000

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　5100

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