2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第十章節(jié)(4)

　　四、錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍

　　(一)對當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

　　在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

　　(二)對上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

　　1.對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：

　　(1)如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

　　(2)如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。

　　對于不影響上年利潤的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

　　對于影響上年利潤的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。

　　[例10-6]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年4月對某公司2005年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預(yù)提廠房租金20000元，應(yīng)予以回沖。假設(shè)所得稅稅率33%。

　　若通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：

　　①借：預(yù)提費(fèi)用　　　　　　　　　　20000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　20000

　　②補(bǔ)所得稅=20000×33%=6600(元)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　6600

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　　　　6600

　　③將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　13400

　　貸：利潤分配-未分配利潤　　　　　13400

　　提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)不存在“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”科目，對于發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益中。

　　2.對上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

　　[例10-7]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2005年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù))，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2006年售出。

　　這一錯(cuò)誤賬項(xiàng)虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2005年未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對2005年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2006年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項(xiàng)。

　　如果是在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項(xiàng)，即：

　　借：材料成本差異　　40000

　　貸：庫存商品　　　　40000

　　如果是在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時(shí)可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”賬戶，作調(diào)整分錄如下：

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　40000

　　貸：“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤　 40000

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