2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第九章節(jié)(3)

　　第二節(jié)　印花稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù) $lesson$

　　一、印花稅的計(jì)算方法

　　印花稅額=計(jì)稅金額×稅率

　　或=固定稅額×應(yīng)稅憑證件數(shù)

　　應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其尾數(shù)按四舍五入方法計(jì)算貼花。

　　企業(yè)應(yīng)稅憑證所記載的金額為外幣的，應(yīng)按憑證書(shū)立、領(lǐng)受當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合為人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　[例9-3]某企業(yè)2008年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專有技術(shù)使用權(quán)書(shū)據(jù)一件，所載金額80萬(wàn)元;訂立產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同兩件，所載金額為140萬(wàn)元;訂立借款合同一份，所載金額為40萬(wàn)元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”科目載有資金200萬(wàn)元，其他賬簿5本。則該企業(yè)2月份應(yīng)計(jì)算繳納印花稅為：

　　(1)權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=4×5=20(元)

　　(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅款=800000×0.0005=400(元)

　　(3)購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=1400000×0.0003=420(元)

　　(4)借款合同應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=400000×0.00005=20(元)

　　(5)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=2000000×0.0005=1000(元)

　　(6)其他營(yíng)業(yè)賬冊(cè)應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=5×5=25(元)

　　(7)應(yīng)納印花稅稅額合計(jì)：

　　應(yīng)納稅額=20+400+420+20+1000+25=1885(元)

　　二、代理印花稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)表填制方法

　　(一)代理印花稅納稅申報(bào)操作規(guī)范

　　1.了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所屬的行業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定應(yīng)稅憑證可能發(fā)生的主要范圍。

　　2.核查企業(yè)當(dāng)期書(shū)立的購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、貨物運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等，按合同金額和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　3.核查企業(yè)具有合同性質(zhì)的票據(jù)、單據(jù)。

　　4.核查企業(yè)可能發(fā)生應(yīng)稅憑證業(yè)務(wù)的核算賬戶。

　　5.對(duì)于加工承攬合同、貨物運(yùn)輸合同等在計(jì)稅時(shí)可作一定金額扣除的應(yīng)稅憑證，還應(yīng)核查計(jì)稅金額與扣除金額，確定計(jì)稅依據(jù)。

　　6.稅額較大的(稅法規(guī)定為超過(guò)500元)可用稅收繳款書(shū)繳納稅款。如果企業(yè)應(yīng)稅憑證種類(lèi)多，納稅次數(shù)發(fā)生頻繁，且金額較大，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采取匯總繳納的方法。

　　(二)代理填制印花稅納稅申報(bào)表的方法

　　1.“應(yīng)稅憑證名稱”按合同適用的印花稅稅目填寫(xiě)。

　　2.“計(jì)稅金額”應(yīng)填寫(xiě)印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　3.“已納稅額”反映本月已貼花的稅額，或以繳款書(shū)繳納的印花稅額。

　　4.“購(gòu)花貼花情況”反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)印花稅票自行完稅貼花后結(jié)存的稅票金額。本欄可為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅收票證管理的原始資料。

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