2011《稅法二》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額的計算(26)

更新時間：2011-01-10 11:26:15 來源：|0

瀏覽

稅務(wù)師報名、考試、查分時間免費短信提醒

　　第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 $lesson$

　　大綱：

　　(一) 掌握居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

　　(二) 掌握境外所得抵扣稅額的計算

　　(三) 掌握核定征收應(yīng)納稅額的計算

　　(四) 掌握非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

　　(五) 掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳的處理

　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

　　基本公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中應(yīng)納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。

　　(一)直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補(bǔ)虧損

　　(二)間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)增項目金額-納稅調(diào)減項目金額

　　納稅調(diào)增項目：超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)計未計收入

　　納稅調(diào)減項目：不征稅收入、免稅收入、彌補(bǔ)虧損

　　【注意】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用利潤總額為基數(shù)的計算項目，如公益救濟(jì)性捐贈支出，所以考試題目很有可能要求運用間接計算法公式計算應(yīng)納稅所得額。

　　如果有捐贈計算的步驟，肯定要先算會計利潤，看題目要求，很可能按照“應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額”的公式計算所得額和所得稅。但是如果沒有捐贈限額計算問題，要看題目的要求，有可能不算會計利潤，而用“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補(bǔ)虧損” 的公式計算所得額和所得稅。具體一定要看題目給的條件和步驟要求。

　　2008 CTA

　　例：假定某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務(wù)收入3000刀元、國債利息收入20萬元、其他業(yè)務(wù)收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計600萬元，營業(yè)外支出70萬元(其中公益性捐贈40萬元)，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

　　A.67.50 B.68.80 C.72.50 D.73.80

　　答案：B

　　【解析】利潤總額：3000+20+40―2100―600―70=290(萬元)

　　捐贈限額=290 ×12%=34.8(萬元)，納稅調(diào)增=40―34.8=5.2(萬元)

　　應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(3000+40―2100―600―70+40―34.8)×25%=68.80(萬元)或者(290―20+5.2)×25%=68.80(萬元

　　【教材例題：例1―1】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元;

　　(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元;

　　(3)發(fā)生銷售費用770萬元(其中廣告費650萬元);管理費用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費25萬元);財務(wù)費用60萬元;

　　(4)銷售稅金l60萬元(含增值稅l20萬元);

　　(5)營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元);

　　(6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。

　　要求：計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

　　『答案』(1)會計利潤總額=銷售收入4000+營業(yè)外收入80-銷售成本2600-銷售費用770-管理費用480-財務(wù)費用60-銷售稅金40-營業(yè)外支出50=80(萬元)

　　(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額=650―4000×15%=650-600=50(萬元)

　　(3)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=25-25×60%=25-15=10(萬元)

　　4000×5‰=20(萬元)大于25×60%=15(萬元)

　　(4)捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4(萬元)

　　(5)工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=5-200×2%=1(萬元)

　　(6)職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額=31-200×14%=3(萬元)

　　(7)職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=7-200×2.5%=2(萬元)

　　(8)應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4(萬元)

　　(9)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=172.4×25%=43.1(萬元)

　　【教材例題：例1―2】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元;其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元;取得購買國債的利息收入40萬元;繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元;發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為60萬元、業(yè)務(wù)招待費用70萬元;發(fā)生財務(wù)費用200萬元;取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元(已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅);取得營業(yè)外收入l00萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元(其中含公益捐贈38萬元)。要求：計算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

　　『答案』

　　(1)利潤總額=銷售收入5600+其他業(yè)務(wù)收入800+國債的利息收入40+投資收益34+營業(yè)外收入100-銷售成本4000-其他業(yè)務(wù)成本660-銷售稅金及附加300-管理費用760-財務(wù)費用200-營業(yè)外支出250=404(萬元)

　　(2)國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬元。

　　(3)技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額=60×50%=30(萬元)

　　(4)按實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60%計算=70×60%=42(萬元)

　　按銷售(營業(yè))收入的5‰計算=(5600+800)×5‰=32(萬元)

　　按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬元，實際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-32=38(萬元)

　　(5)取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅

　　所得額34萬元。

　　(6)捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)=404×12%=48.48(萬元)

　　實際捐贈額38萬元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)48.48萬元，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)

　　整。