2011年《稅務(wù)代理實務(wù)》：第八章節(jié)(12)

　　4.境外所得的已納稅款的扣除 $lesson$

　　根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

　　[例8-4]王某2006年1月至12月從中國境內(nèi)取得工資、薪金收入30000元(2006年度費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元/月)，從A國取得特許權(quán)使用費收入8000元，已按A國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅1400元，則王某2006年應(yīng)申報繳納個人所得稅額為：

　　(1)月工薪收入=30000÷12=2500(元)

　　(2)月應(yīng)納稅額=(2500-1600)×10%-25=65(元)

　　(3)A國收入按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額(抵扣限額)

　　=8000×(1-20%)×20%=1280(元)

　　該納稅人在A國實際繳納的稅款超出了抵扣限額，只能在抵扣限額內(nèi)抵扣1280元。剩余部分可在以后5個納稅年度的A國扣除限額的余額中補扣。

　　(4)應(yīng)納所得稅額合計=65×12=780(元)

　　5.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算

　　自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照《個人所得稅法》的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率。計算征收個人所得稅。

　　個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。

　　凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》(國稅發(fā)[1997]43號)的規(guī)定確定。但下列項目的扣除例外：

　　(1)投資者的工資不得在稅前扣除。自2008年3月1日起投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為24000元/年(2000元/月)。

　　(2)企業(yè)從業(yè)人員合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。

　　(3)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

　　(5)企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

　　(6)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(7)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。

　　(8)企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

　　有下列情形之一的，則采取核定征收方式征收個人所得稅：

　　(1)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(2)企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(3)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

　　實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　或=成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

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