2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第八章節(jié)(11)

　　第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù) $lesson$

　　我國個(gè)人所得稅的特點(diǎn)是以個(gè)人為納稅主體，按分類所得設(shè)置稅率，實(shí)行自行申報(bào)和代扣代繳兩種征稅方法。

　　一、個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

　　1.工資、薪金所得應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

　　工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅可以由納稅人直接繳納。也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。從2008年3月1日起，它以納稅人每月取得的工資薪金收入扣除2000元(或4800元)后的余額為應(yīng)稅所得，根據(jù)九級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算其應(yīng)納所得稅額。

　　注意：不予征稅項(xiàng)目

　　1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

　　2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;

　　3.托兒補(bǔ)助費(fèi);

　　4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　[例8-1]某外商投資企業(yè)的中方財(cái)務(wù)經(jīng)理2008年3月取得月薪收入3000元，2007年度一次性獎金30000元。該經(jīng)理3月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　①3月份工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：

　　(3000-2000)×10%-25=75(元)

　?、?月份取得的年終獎應(yīng)納個(gè)人所得稅：

　　30000÷12=2500(元)

　　先確定適用稅率為15%。速算扣除數(shù)為125。

　　30000×15%-125=4375(元)

　?、?月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅合計(jì)：

　　75+4375=4450(元)

　　2.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納所得稅的計(jì)算

　　勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　(1)每次收入不足4000元韻：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　(2)每次收入在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　(3)每次收入超過20000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　值得注意的是，對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，即個(gè)人一次取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元部分，依稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成，超過50000元的部分，加征十成。

　　注意：1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。

　　2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動)而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

　　3.企業(yè)和單位營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動中，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目收個(gè)人所得稅。

　　[例8-2]2008年8月歌星劉某應(yīng)邀參加C公司慶典活動的演出。按照協(xié)議劉某演出四場，每場出場費(fèi)為15000元。劉某演出收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　應(yīng)稅所得額=15000×4×(1-20%)=48000(元)

　　應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400(元)

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