2011年《稅法一》預(yù)習(xí)：消費稅(13)

　　第七節(jié)　委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算 $lesson$

　　一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定

　　委托加工應(yīng)稅消費品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　1.必須具備的條件：(1)委托方提供原料和主要材料;

　　(2)受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料

　　2.注意：

　　受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

　　受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品;

　　受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

　　如果出現(xiàn)以上情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

　　二、代收代繳稅款

　　1.受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

　　2.納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

　　3.如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費稅，或沒有履行代收代繳義務(wù)，就要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)罰款的法律責(zé)任。

　　4.委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

　　5.對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，凡是從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅;不符合下述條件的，則征收消費稅。

　　條件：(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須提供稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已經(jīng)公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅。

　　(2)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查;如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。

　　三、委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格計算

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組成計稅價格公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　自2009年1月1起，增加了實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式(09新增)

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　其中,

　　材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本。

　　加工費是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。

　　【應(yīng)用舉例―07單選】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格，該廠應(yīng)代收代繳消費稅()元。(以上款項均不含增值稅)

　　A.17142.86 B.19285.71 C 20142.86 D.20250.00

　　答案：B

　　解析：組成計稅價格=(30000+10000+5000)/(1-30%)*30%=19285.71元

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