2011《稅法二》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額的計算(23)

　　四、長期待攤費用的稅務(wù)處理 $lesson$

　　長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進(jìn)行攤銷的費用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

　　【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

　　其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，下列屬于長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除的有()。

　　A.未足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

　　B.融資租入固定資產(chǎn)的改建支出

　　C.固定資產(chǎn)的大修理支出

　　D.開辦費

　　【答案】CD

　　【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)具備的條件是( )。

　　A.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上

　　B.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上

　　C.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)20%以上

　　D.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長1年以上

　　【答案】AB

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