2011《稅法二》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額的計算(19)

　　第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　大綱：

　　(一)掌握固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理、折舊范圍、折舊依據(jù)和、和折舊年限。

　　(二)熟悉生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(三)熟悉無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(四)熟悉長期待攤費用的稅務(wù)處理

　　(五)熟悉存貨的稅務(wù)處理

　　稅法規(guī)定：

　　(1)納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)，均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

　　(2)各項資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

　　1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途產(chǎn)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

　　其中包含固定資產(chǎn)所需的原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用(不應(yīng)資本化而應(yīng)費用化的借款費用不在其中)。

　　3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

　　4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

　　5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　6.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

　　例:下列關(guān)于固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的表述中，正確的是( )。

　　A.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)

　　B.自行建造的固定資產(chǎn)，以交付使用前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)

　　C.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)

　　D.融資租入的固定資產(chǎn)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)

　　【答案】ACD

　　【解析】自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

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