2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第八章節(jié)(7)

　　相關(guān)政策：(1)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　(2)廣告費(fèi)條件：

　　①廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;

　?、谝褜?shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;

　?、弁ㄟ^一定的媒體傳播。

　　(3)企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。

　　【解釋1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

　　銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入(這里實(shí)質(zhì)是租賃)、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“視同銷售收入”。

　　【解釋2】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致。

　　【解釋3】廣告費(fèi)不再按行業(yè)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是按照統(tǒng)一比例。

　　【舉例】某制藥廠2008年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)支出600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少?

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=(3000+200)×15%=480(萬元)

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=600+40=640(萬元)，

　　超標(biāo)準(zhǔn)640-480=160(萬元) 調(diào)整所得就是160萬元。

　　第28行“8.捐贈支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的捐贈支出。第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的捐贈支出的金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填;如本行第1列<第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

　　相關(guān)政策：

　　(1)公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　(2)公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。

　　(3)公益性杜會團(tuán)體確認(rèn)條件：9項(xiàng)，了解。

　　【解釋1】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;

　　【解釋2】企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈，按上述規(guī)定執(zhí)行。

　　【例題】某外商投資企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(　)萬元。

　　公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12% =40×12%=4.8(萬元)，實(shí)際公益性捐贈為5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈=4.8萬元，納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2(萬元)。

　　應(yīng)納稅額=(50+0.2)×25%=12.55(萬元)

　　第29行“9.利息支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額;第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填;如本行第1列<第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

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